涂早武　姜麗娟

摘要：隨著我國相關稅務法律法規(guī)的不斷更新，有關小微企業(yè)增值稅賬務問題的處理也引起越來越多人的關注，就目前頒布的財政稅收法規(guī)定對小微企業(yè)的稅收政策也做出相應調整，這也說明我國稅務局對小微企業(yè)的支持力度不斷地加大，從而在很大程度上也將促進小微企業(yè)的發(fā)展。

關鍵詞：小微企業(yè)；增值稅；處理研究

我國《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號，以下簡稱《通知》）有關小微企業(yè)免征增值稅的相關會計處理規(guī)定有以下幾個方面：①當小微企業(yè)自身通過營業(yè)獲得銷售收入時，按照國家相關稅務法規(guī)定應計算繳納增值稅，這屬于企業(yè)的應交稅費。②當小微企業(yè)滿足上述法規(guī)規(guī)定符合免征增值稅條件的，所免征的增值稅部分不做相關的會計處理。③小微企業(yè)對上述法規(guī)正式生效前進行的增值稅相關會計處理，不進行稅務上的追溯與調整。

一.對規(guī)定中的銷售額，應該是不含稅的銷售額

在小微企業(yè)增值稅的實務處理過程中，小規(guī)模的企業(yè)納稅人大多數(shù)采用普通發(fā)票。而這種普通發(fā)票是含稅的，按照免稅規(guī)定，企業(yè)在使用普通發(fā)票時應該將含稅的金額換算成免稅的部分。即不含稅的銷售金額等同于普通發(fā)票上金額的四分之三。如果是企業(yè)納稅人直接到稅務機關開出的直接用于增值稅的專用發(fā)票，那么我們只需要關注票面上的不含稅的部分即可。無需在做其他的換算處理。

案例1：某糖果公司的企業(yè)納稅人，按照每四個月為一個納稅周期，公司的銷售金額按普通發(fā)票含稅計算為8萬元人民幣，納稅人找稅務局代開的增值稅專用發(fā)票不含稅為8萬元人民幣，除此之外改企業(yè)沒有其他的收入。

銷售額=8/（1+3%）+8=15.77萬，按照增值稅務法規(guī)定，該企業(yè)季度銷售額已經(jīng)超過9萬。這種情況下應該按照全額來計算以繳納該企業(yè)所產(chǎn)生的增值稅。

二.正確處理小規(guī)模企業(yè)納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票

站在國務院的立場，國家稅務總局所頒發(fā)下的納稅規(guī)定中明確指出所有代開的增值稅專用發(fā)票需要繳納增值稅，另外一種情況是在企業(yè)所開的專用發(fā)票所有聯(lián)追溯回或者按明確規(guī)定開具紅字特有專用發(fā)票外，只有這樣可以向主管稅務機關部門申請退回。站在小規(guī)模納稅人微企業(yè)來因為這張專票和普通增值稅發(fā)票，所以這張專票與普通增值稅發(fā)長生的意義都一樣，不能作為抵扣增值稅額，僅僅只是用來作為成本費用，存在于小規(guī)模納稅人微企業(yè)只是按簡易征收率的規(guī)定來計算增值稅，不允許拿來做抵扣，票都是一樣所以不影響報稅，也不需要用這張專票報稅。增值稅的專用發(fā)票是由國家稅務總局監(jiān)督監(jiān)設置而成的，只僅僅增值稅一般的納稅人購買使用的，作為經(jīng)濟活動的一個會計證據(jù)，也存在于購貨與銷貨的一個數(shù)據(jù)憑證，在增值稅計算管理當中起著重要效果，決定性的合法的專用發(fā)票。在日常生活中需要區(qū)別開增值稅專用發(fā)票的兩種叫法，例如：以“五萬元”為例，分別有“五萬元版”和“限五萬元版”。其中，“五萬元版”不含稅價款可超過人民幣五萬元，而“限五萬元版”不含稅價款不得超過人民幣五萬元。關注小微企業(yè)的問題存在于很多各種各樣的問題，我們要時常關注國務總局給予的政策變化，才能做好小微企業(yè)的發(fā)展。由現(xiàn)在的企業(yè)模式發(fā)展來看，小微企業(yè)大部分存在于收入都比較低、偶爾會發(fā)生稍微大的業(yè)務范圍，存在不穩(wěn)定性。這樣會造成小微企業(yè)存在于平常各納稅期間達不到免稅政策且享受不了優(yōu)惠政策，由此可見，作為小微企業(yè)應該通過預測的方式評估未來業(yè)務的收入風險，并做好風險保障，在確保面臨以后每個納稅階段性的業(yè)務收入不超過起征。作為國務稅總局從而進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，推動小微企業(yè)的發(fā)展。

三.建立小企業(yè)政策監(jiān)督

對于小微型企業(yè)設立專門設立審計監(jiān)察部、法務、風險評估等部門，制定一套管理方法和關于增值財務的一系列標準，加強對項目的完善度，給予風險執(zhí)行部門賦予進行檢查與評定，從而提出相對應的報告并詳細分析，發(fā)現(xiàn)問題及時提出和處理問題的方法。倡導遵從現(xiàn)行增值稅條例及實施的詳細步驟和有關規(guī)定。

四.鼓勵實務中增值稅

站在國務院的角度，落實促使小型微型企業(yè)發(fā)展的相關稅收政策。擴大范圍提高增值稅業(yè)務和營業(yè)稅起征，建立國家中小企業(yè)發(fā)展中的小微型企業(yè)公共服務示范平臺的技術范圍內服務平臺。解決小微型企業(yè)營業(yè)稅的相關問題，優(yōu)化稅收改革體系，強化減稅政策的結構性，探究怎樣進一步完善小微型企業(yè)發(fā)展的政策制度；在財政方面，簡歷小微型企業(yè)的專項支持資金，大力運用財政支出支持小微型企業(yè)的健康發(fā)展，發(fā)揮對小微型企業(yè)推進方向，實現(xiàn)強針對性與可持續(xù)發(fā)展性。加大對于服務小微企業(yè)的專項信息系統(tǒng)設計，為小微型企業(yè)以最快的速度傳遞企業(yè)相關政策信息，提供更完善的幫助；在政府的立場，政府有關部門采購大力支持小型微型企業(yè)的發(fā)展，在預算資金的負有編制的各部門，采用年度政府相關采購項目的資金的一部分于面向小微型企業(yè)采購安排中，在政府采購評審中。給予一定比例的扣減，規(guī)范增值稅的收費制度，執(zhí)行公平、公開、透明的原則，加強社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督，落實并完善涉及企業(yè)收費的維權機制體系。

五.總結

小微型企業(yè)是科技創(chuàng)新領域中的重要范疇，增加就業(yè)平臺。在當今經(jīng)濟時代的發(fā)展，我國小微企業(yè)存在成本高、稅負高；用工難、融資難的一系列問題，對此，可以通過金融貸款專項服務，降低小微型企業(yè)所面對的經(jīng)濟風險壓力，能有效地幫助小微型企業(yè)及時抓住市場的機會，帶動小微型企業(yè)的健康發(fā)展。與大型企業(yè)相比，小微型企業(yè)在人才配置、管理體制的欠缺，資源的有限范圍、缺乏信息化的操作模式，從而造成競爭力，以呈現(xiàn)倒閉破產(chǎn)的局面。在國家政策的扶持下，小微型企業(yè)在不斷的成長，隨著信息化、數(shù)據(jù)化技術的迅速發(fā)展，提高工作效率，也相信未來的小微型企業(yè)越來越好。

參考文獻：

[1]劉中虎. 增值稅的社會經(jīng)濟效應與“營改增”問題研究[D].武漢大學，2013.