李月秋 范淑鳳

[摘 要] 基于東北邊境企業(yè)內(nèi)部控制制定內(nèi)容及框架，分析東北邊境地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在的問題。東北邊境地區(qū)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不佳，缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)；風(fēng)險管理和控制人員素質(zhì)不高、風(fēng)險意識不強(qiáng)；企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不健全，治理結(jié)構(gòu)不合理；信息溝通不暢通，金融國際化程度不高。提出對策：創(chuàng)造有利的控制環(huán)境，重視控制程序，提高人員素質(zhì)，完善會計體系。

[關(guān)鍵詞] 邊境企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險

[中圖分類號] F273.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）04-0017-03

Abstract： Based on the contents and framework of the internal control of enterprises in the northeast border areas， this paper analyzes the current situation and problems of internal control of the enterprises in the northeast border area. The internal control environment of enterprises in the northeast border area is not good and the internal control environment foundation is not good. The quality of risk management and control personnel is not high and the risk consciousness is not strong.The enterprise internal control mechanism is not sound and the governance structure is unreasonable.The information communication is not smooth and the financial internationalization degree is not high. Countermeasures are proposed， including creating favorable control environment， attaching importance to control procedures， and improving the personnel quality and accounting system.

Key words： enterprises in border areas， internal control， risk

一、東北邊境企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容及其基本框架

（一）改善東北邊境企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

即完善東北邊境企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)與組織結(jié)構(gòu)、員工能力與規(guī)章制度等，這些都是內(nèi)控環(huán)境中存在的要素。東北邊境企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的改善，需要做好下面的一些工作：

1.加快現(xiàn)代東北邊境企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。在產(chǎn)權(quán)制度條件下，有效的構(gòu)建內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)現(xiàn)代化的東北邊境企業(yè)制度，真正的做到權(quán)責(zé)分明、產(chǎn)權(quán)清晰、科學(xué)的管理和政企分開。

2.明確內(nèi)部控制的主體和目標(biāo)?？刂浦黧w主要決定了由誰來實行內(nèi)控的問題，控制目標(biāo)是決定為何要實行內(nèi)控的問題。在東北邊境企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該具有四個層面的經(jīng)濟(jì)主體，同樣，東北邊境企業(yè)內(nèi)部存在著四個控制主體。他們的控制目標(biāo)都各不相同，股東的目標(biāo)是通過合理的經(jīng)營，在財富上取得最大的收益；經(jīng)營者的控制目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益；完成不同責(zé)任目標(biāo)并得到業(yè)務(wù)操作報告是管理者的目標(biāo)；遵守東北邊境企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定，將東北邊境企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營效率持續(xù)提高是員工的目標(biāo)。

3.高素質(zhì)的管理人才和先進(jìn)的管理控制方法。管理當(dāng)局運用管理控制的方法直接控制他人的受權(quán)運用情況，并且對公司的全部活動實施監(jiān)督。管理控制的方法包括為東北邊境企業(yè)制定一系列的管理制度，對期望值的偏差進(jìn)行調(diào)查與改正等。東北邊境企業(yè)為了改進(jìn)經(jīng)營管理的概念和方法，就需要領(lǐng)先的管理控制方式和積極的人事管理政策，還需要具備高素質(zhì)且懂得先進(jìn)管理方法的人才，培養(yǎng)員工具備優(yōu)秀的價值觀、道德觀和控制意識，做好人才引進(jìn)與培養(yǎng)工作，從而為東北邊境企業(yè)營造出良好的文化氛圍。

（二）設(shè)立有效的控制活動

1.針對人員的控制活動。東北邊境企業(yè)的所有事項或者交易都應(yīng)該嚴(yán)格遵守職責(zé)相分離原則，合理的劃分各個職責(zé)管理權(quán)限，建立相互之間制衡體制，這也是現(xiàn)代東北邊境企業(yè)內(nèi)控基本要求。明確不同的崗位職責(zé)，讓東北邊境企業(yè)員工之間可以互相監(jiān)督檢查工作，從而實現(xiàn)互相牽制的目標(biāo)。想要實現(xiàn)這一目標(biāo)，東北邊境企業(yè)可以針對各個崗位來制作工作流程圖，在流程圖中規(guī)定好各個崗位應(yīng)該做什么，何時做和如何做等。設(shè)計工作流程圖的目的，是讓不同的員工依照工作流程圖做相同的事，但得到一樣工作結(jié)果，也就是實現(xiàn)管理過程的規(guī)范化。對單據(jù)的保存管理、收款和會計紀(jì)錄職員進(jìn)行崗位分離。所有的票據(jù)都要進(jìn)行預(yù)先編號，對于作廢的票據(jù)，要恰當(dāng)保管，會計人員要定期對已使用的票據(jù)進(jìn)行銷號，且要與管理人員及時查對，以防重記或漏記交易記錄，確保各項款項及時入賬。在電算化核算環(huán)境下，各個崗位設(shè)置自己的密碼，且只能根據(jù)密碼來接觸該崗位的數(shù)據(jù)，復(fù)核崗位沒有權(quán)限去更改已確定的數(shù)據(jù)記錄，只能對數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢與復(fù)核。為了實現(xiàn)東北邊境企業(yè)的工作目標(biāo)，要激勵員工們在管制方面的自覺能動性，對其進(jìn)行獎懲和激勵制度。各個部門按期舉辦關(guān)于績效考評的會議，對東北邊境企業(yè)工作目標(biāo)的進(jìn)度實行事后控制，作為東北邊境企業(yè)定期工作成果的總結(jié)。將績效考評和獎懲措施相結(jié)合，使部門與個人工作目標(biāo)密切相連。

2.針對信息系統(tǒng)的控制活動。在平時的使用中，信息系統(tǒng)控制顯得尤為重要，相比于手工操作，其發(fā)生的舞弊現(xiàn)象的隱蔽性更強(qiáng)，具體控制的方法有數(shù)據(jù)輸入輸出的控制、權(quán)限控制等。為防止其他人有越權(quán)的行為，每個崗位都要設(shè)置自己的密碼口令，只有擁有權(quán)限才可以查閱或修正數(shù)據(jù)。

（三）加強(qiáng)東北邊境企業(yè)內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是對一項業(yè)務(wù)進(jìn)行具體分工，業(yè)務(wù)的整體過程不可以讓一個人或部門單獨完成，需要其他人或部門的共同參與，且交接時能自動的檢查之前工作的準(zhǔn)確性。它由恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)、職責(zé)分工、憑證和記錄等構(gòu)成。像收集與分類會計信息時，除了制單和復(fù)核，財會主管必須對其進(jìn)行審批，這是上下級間的制約?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)，辦理業(yè)務(wù)時也要分工管理，達(dá)到牽制效果，實現(xiàn)部門間的制約。

要想讓內(nèi)部牽制達(dá)到更好的效果，就一定要采用工作輪換制，即在管理系統(tǒng)中，根據(jù)崗位職責(zé)重要程度的不同，嚴(yán)格的控制好員工在崗工作時間。越是重要的崗位輪換就要越頻繁，崗位輪換可以發(fā)現(xiàn)很多的問題，能夠顯示出管理和控制方面的不足。

（四）增強(qiáng)東北邊境企業(yè)內(nèi)部的稽核和內(nèi)部審計制度

想要內(nèi)審人員真正的施展作用，對東北邊境企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行一定的保護(hù)和監(jiān)督，讓東北邊境企業(yè)的發(fā)展更加合理合法，就要提高對內(nèi)部稽核與審計的了解。讓內(nèi)部審計人員與財務(wù)人員相分離，直接負(fù)責(zé)董事會，強(qiáng)化考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，發(fā)揮東北邊境企業(yè)內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部監(jiān)督審計要遵守下面幾個原則：

1.在工作過程中，要持續(xù)監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。東北邊境企業(yè)控制風(fēng)險是日?；顒拥囊粋€部分。

2.對于內(nèi)控系統(tǒng)要實施全面的、有效的內(nèi)部審計。內(nèi)審的獨立性有助于內(nèi)控的完善，要對內(nèi)審相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)且對其分配稱職的員工。

3.當(dāng)東北邊境企業(yè)的內(nèi)控存在問題時，經(jīng)營層或其他的控制人員應(yīng)該及時地對管理層進(jìn)行報告，讓問題得到相應(yīng)妥善處理。要建立員工的控制觀念，加強(qiáng)東北邊境企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，提出有效的建議來完善內(nèi)控制度，使內(nèi)控目標(biāo)達(dá)到預(yù)期效果。

二、東北邊境企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）內(nèi)控環(huán)境不佳，缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)

影響東北邊境企業(yè)內(nèi)控的原因有很多，例如內(nèi)部環(huán)境，外部風(fēng)險和東北邊境企業(yè)自身控制等。在我國，很多東北邊境企業(yè)沒有充份的了解自身內(nèi)控的影響因素。很多東北邊境企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)控建設(shè)會對東北邊境企業(yè)將來的發(fā)展有一定的約束，因此，并未對其充分重視。很多東北邊境企業(yè)都未根據(jù)其本身特點去制定內(nèi)部控制的規(guī)范，他們僅是為了通過相關(guān)部門的審查，因此東北邊境企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控制度較難且操作性較差。在發(fā)展過程中，東北邊境企業(yè)更多重視對外發(fā)展，追求短期的利益，卻忽視了長期的發(fā)展。甚至部分東北邊境企業(yè)為了應(yīng)對相關(guān)部門檢查，未根據(jù)其自身特點制訂內(nèi)控規(guī)范。導(dǎo)致內(nèi)控制度有關(guān)操作性方面較差。中小東北邊境企業(yè)普遍存在著這樣的情況，由于一些管理人員文化水平和工作經(jīng)驗的不足，他們認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營可以僅靠個人的控制，并不用借助當(dāng)代的管理技術(shù)。

（二）風(fēng)險管理和控制人員素質(zhì)不高，風(fēng)險意識不強(qiáng)

人這個要素具有相當(dāng)重要的作用。當(dāng)代東北邊境企業(yè)對管控財務(wù)風(fēng)險方面涉及的學(xué)科有很多，如金融學(xué)和管理學(xué)等，需要運用較高的技術(shù)手段。東北邊境企業(yè)要結(jié)合自身情況制定合理的內(nèi)控目標(biāo)，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，從不同方面收集相關(guān)數(shù)據(jù)，及時有效地對東北邊境企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行測評。在日常經(jīng)營過程中，多數(shù)東北邊境企業(yè)注重的方面單一，過分的注重財務(wù)杠桿使用，忽略了東北邊境企業(yè)潛伏的財務(wù)風(fēng)險，沒有辦法實時發(fā)現(xiàn)危機(jī)，讓財務(wù)管理失去意義，影響東北邊境企業(yè)的預(yù)期發(fā)展。但事實上，如今大多管控財務(wù)風(fēng)險的員工并未擁有如此充足的知識。除此之外，我國金融機(jī)構(gòu)與國外相比而言，對制度中的漏洞沒辦法及時補(bǔ)救，員工對風(fēng)險的認(rèn)識不足，控制財務(wù)風(fēng)險的警惕性較低。

（三）東北邊境企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不健全，治理結(jié)構(gòu)不合理

1.內(nèi)控機(jī)制不健全。東北邊境企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，其中應(yīng)包括授權(quán)控制和預(yù)算控制等。目前我國東北邊境企業(yè)評價體系和考核的機(jī)制不夠完善，這是內(nèi)控實施過程中較薄弱的一個環(huán)節(jié)。不管財務(wù)的內(nèi)控制度如何先進(jìn)，如果其評價反饋和控制不能發(fā)揮其有效性，就不能及時的對風(fēng)險控制中出現(xiàn)的問題進(jìn)行改正，內(nèi)控制度很難起到防控風(fēng)險的作用。為幫助東北邊境企業(yè)管理層達(dá)到內(nèi)控的目標(biāo)，需要制訂且執(zhí)行相關(guān)的程序與策略。在東北邊境企業(yè)的不同層面和全部的職能，控制活動都體現(xiàn)在其中。當(dāng)前的問題主要是對東北邊境企業(yè)的控制活動來說，經(jīng)營者對其重視程度明顯不足，相關(guān)的管理當(dāng)局也未能明確的指出控制點，從而未能實現(xiàn)控制效果。

2.治理結(jié)構(gòu)不合理。如今，兩權(quán)分離的現(xiàn)象十分普遍，這已成為當(dāng)代東北邊境企業(yè)制度中一種明顯的特征。東北邊境企業(yè)治理結(jié)構(gòu)就是調(diào)節(jié)各種利益主體之間出現(xiàn)的矛盾，來平衡它們的關(guān)系，進(jìn)而解決這種沖突的制度設(shè)置。內(nèi)控是東北邊境企業(yè)治理結(jié)構(gòu)里較為重要的一個因素，在實施執(zhí)行權(quán)或者是決策權(quán)的時候，它能夠確保具體的相關(guān)部門和人員按照正確的程序與制度操作。所以說東北邊境企業(yè)內(nèi)控達(dá)到的效果，是由其治理結(jié)構(gòu)夠不夠合理、存不存在一定的缺陷決定的。

（1）所有權(quán)缺位使東北邊境企業(yè)內(nèi)控失去效力。所有權(quán)缺位或者說是不作為現(xiàn)象，在我國東北邊境企業(yè)中廣泛存在，這是眾所周知的。對于所有權(quán)來說，國家是其擁有者，但國家并未行使作為股東的權(quán)利，沒有對股東行使控制權(quán)，這也讓東北邊境企業(yè)中實際管理者，得到了對東北邊境企業(yè)進(jìn)行操控的權(quán)利，卻未接受應(yīng)有的監(jiān)督。長期以來，就出現(xiàn)部分東北邊境企業(yè)相關(guān)管理者以權(quán)謀私、職權(quán)濫用的情況，企業(yè)內(nèi)控制度失去效力，會計信息失去真實性，失去對東北邊境企業(yè)經(jīng)營的管控。

（2）企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國公司法中規(guī)定，股東大會作為東北邊境企業(yè)最高權(quán)力機(jī)關(guān)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略執(zhí)行決策權(quán)。但是東北邊境企業(yè)在現(xiàn)實經(jīng)營中，其股權(quán)構(gòu)造并不合理，真正的終極決策其實由大股東控制，而股東大會只有少量實際權(quán)力，一股獨大的情況十分普遍，在經(jīng)營過程中，小股東們的利益嚴(yán)重受到損害，大股東也因此不愿建造內(nèi)控體系。

（3）董事會監(jiān)督職能被弱化，阻礙內(nèi)控的構(gòu)建。在東北邊境企業(yè)的各項事項中，董事會在其中起到了積極作用。但在實踐過程中也出現(xiàn)一些問題。例如董事會的成員大部分來自于東北邊境企業(yè)內(nèi)部，也會有任職董事長的同時也擔(dān)任總經(jīng)理一職的情況，嚴(yán)重的阻礙了內(nèi)控工作的建設(shè)。

（4）監(jiān)事會監(jiān)督職能存在缺陷。東北邊境企業(yè)監(jiān)事會對股東大會負(fù)有責(zé)任，全方位的監(jiān)督東北邊境企業(yè)經(jīng)營管理。在法律方面，并沒有十分具體的法規(guī)來對監(jiān)事會執(zhí)行的權(quán)利做保證，因此經(jīng)常出現(xiàn)其太形式化的情況。監(jiān)事會不足以支付第三方實施檢查的資金，監(jiān)事會人員大部分缺乏較為專業(yè)的素質(zhì)。

（四）信息溝通不暢通，金融國際化程度不高

信息系統(tǒng)通過財務(wù)報告等方式來提供有用的信息，經(jīng)營者對競爭對手的經(jīng)營情況可以有更深的了解，還可以了解市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)如今還存在一些問題：信息和溝通只起到傳遞信息的作用，其系統(tǒng)并不完善，可靠性也較低，很難提高其效率。信息與溝通讓管理者的各個層次對其負(fù)責(zé)的范圍進(jìn)行管控，也可以更好的調(diào)節(jié)大家的利益，及時的把握運營過程中的情況，而且對于信息反饋的失誤，努力的采取補(bǔ)救措施。除此之外，我國東北邊境企業(yè)國際化水平較低，主要是我國一些金融衍生品與金融創(chuàng)新沒有很出眾。以上都會直接或間接的引起東北邊境企業(yè)對防范風(fēng)險體制的不完善。

三、東北邊境企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

（一）創(chuàng)造有利的控制環(huán)境

為了能有效的對東北邊境企業(yè)內(nèi)控實施管理和監(jiān)督，金融監(jiān)管部門用三種方式來對其實施管控。一是東北邊境企業(yè)要遵守內(nèi)部控制基本原則。由中國人民銀行頒布的指導(dǎo)原則中，對建設(shè)全面地內(nèi)控制度作出了相關(guān)要求，全面地制定了內(nèi)控的原則和內(nèi)容。二是在現(xiàn)場進(jìn)行檢查時，將重點檢查內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。三是要加大力度去監(jiān)管金融東北邊境企業(yè)的內(nèi)控，尤其是對存在較多問題的東北邊境企業(yè)更要增加檢查次數(shù)。對于東北邊境企業(yè)內(nèi)控而言，中央銀行對他的管理和監(jiān)督只起指導(dǎo)敦促的效果，不能取代其內(nèi)控的制度建設(shè)，要想使內(nèi)控環(huán)境更完善，中央銀行監(jiān)管要與東北邊境企業(yè)管理層的高度重視結(jié)合在一起，讓東北邊境企業(yè)的員工自發(fā)的貫徹內(nèi)控實施，進(jìn)一步引導(dǎo)員工對內(nèi)控的認(rèn)識。

（二）重視控制程序

1.職責(zé)相分離的機(jī)制。從管理學(xué)中職務(wù)的方面來說，個人或單獨的部門承擔(dān)幾項有聯(lián)系的職務(wù)時，對于工作中出現(xiàn)的差錯，有可能出現(xiàn)弄虛作假或掩蓋的現(xiàn)象，這就是職務(wù)的不相容。在辦理業(yè)務(wù)的過程中，要由多人或多部門來共同擔(dān)任，業(yè)務(wù)活動的過程要具有獨立性，且完成一項交易要受監(jiān)督和控制。

2.對內(nèi)部稽核的審計工作進(jìn)行強(qiáng)化。對內(nèi)部稽核實施審計的工作，可以避免由于東北邊境企業(yè)管控疏忽導(dǎo)致的漏洞，防控企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，并提出合適的意見對內(nèi)控制度實施整改。內(nèi)部稽核的審訓(xùn)良好，不但人民銀行的監(jiān)督成本也可以降低，還可根據(jù)稽核審計的可信賴程度，對其稽核的頻率、范圍和重點進(jìn)行決策。為了內(nèi)部稽核相關(guān)部門能具有權(quán)威和獨立的特性，在一體制的稽核審查方面，應(yīng)該實行一些改革。在當(dāng)代的金融體制情況下，東北邊境企業(yè)可以實行稽核派駐制，人民銀行的監(jiān)管由合規(guī)性向風(fēng)險型轉(zhuǎn)化，內(nèi)部稽核的審計工作應(yīng)與此相同，向風(fēng)險審計導(dǎo)向發(fā)展。

3.提高對員工素質(zhì)的控制。在內(nèi)部控制中，避免不了會有薄弱的環(huán)節(jié)，也很難防控內(nèi)部人員之間舞弊，所以，東北邊境企業(yè)需要從員工經(jīng)營業(yè)務(wù)水平和他們思想道德品質(zhì)等方面提高人員素質(zhì)管理。

（三）提高人員素質(zhì)

想提高員工對風(fēng)險控制的觀念，要在培養(yǎng)財務(wù)管理人員方面加快速度。在構(gòu)建防御風(fēng)險的體系時，這是重要的人力資源要素，是防范風(fēng)險的必然措施。其次在風(fēng)險意識方面也要有所加強(qiáng)。金融從業(yè)的相關(guān)人員時刻都要有控制風(fēng)險意識，要了解在不同的階段對應(yīng)內(nèi)控的不同要素，例如評估風(fēng)險和信息溝通是在認(rèn)識階段，措施和監(jiān)督是實踐的階段，而制度的基礎(chǔ)則是由內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成。要對以上要素間的關(guān)系認(rèn)識充足才能做到對風(fēng)險的有效防范。

（四）完善會計體系

東北邊境企業(yè)內(nèi)控的基本環(huán)節(jié)是會計體系。有效的會計體系要做到以下幾方面：讓會計機(jī)構(gòu)的記錄、監(jiān)督的作用得到充分的發(fā)揮，保持其獨立性，這里的獨立性指的是會計工作過程的獨立，只有會計主管才能領(lǐng)導(dǎo)會計人員。會計制度嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌凑找?guī)定的要素，準(zhǔn)確的反映了各項東北邊境企業(yè)業(yè)務(wù)活動。會計報表可以反映出企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營的成果和資金的波動狀況。報表由獨立的人員進(jìn)行編制，生成報表后，不能非法的修改報表內(nèi)數(shù)據(jù)，嚴(yán)禁違法記賬活動，對賬外賬的行為要嚴(yán)肅處理。

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[責(zé)任編輯：史樸]