郭進群

【摘要】出口退稅政策是我國對外貿(mào)易體系的重要組成部分，是我國企業(yè)出口貨物的一項稅收優(yōu)惠政策。出口退稅涉及范圍廣，部門多，不確定因素多，存在的風險大。因此，生產(chǎn)企業(yè)如何加強管理，提高出口退稅管理質(zhì)量和效益，有效進行出口退稅風險管控，保證出口退稅工作順利開展，具有現(xiàn)實意義。本文分析生產(chǎn)企業(yè)在出口退稅風險管控中存在的退稅率調(diào)整風險、缺乏統(tǒng)籌管理、出口退稅操作及流程不熟悉、出口退稅和出口收匯期限風險、企業(yè)納稅信用等級風險的主要問題，并提出了相應的改善對策。

【關鍵詞】生產(chǎn)企業(yè) 出口退稅 風險管控

一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風險管控的相關理論

出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅按照規(guī)定實行增值稅免抵退稅辦法，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅；相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還?！懊狻倍?，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額?！巴恕倍悾侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

出口退稅的風險主要是指企業(yè)因自身原因無法按期取得出口退稅款而帶來經(jīng)濟損失風險，目前生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅風險管控的主要內(nèi)容有：出口退稅率調(diào)整使生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成本增加；出口退稅涉及部門多，存在的風險大，缺乏統(tǒng)籌管理；企業(yè)的辦稅人員對出口退稅操作以及出口退稅流程不熟悉；出口退稅規(guī)定期限以及出口收匯期限的風險；企業(yè)納稅信用等級對出口退稅存在的風險。對出口退稅風險進行有效的風險管控，使企業(yè)減少經(jīng)濟損失，使企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風險管控中存在的主要問題及原因分析

（一）出口退稅率調(diào)整使生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成本增加

出口退稅率是指出口貨物的實際退稅額和退稅計稅依據(jù)的比率。生產(chǎn)企業(yè)是以海關報關單電子數(shù)據(jù)的出口日期為執(zhí)行計稅時間，增值稅的退稅率為5%、9%、11%、13%、17%，國際運輸服務和我國港澳臺運輸服務及航空服務的退稅率為11%，對于特殊的退稅率，除上述增值稅出口退稅率以外，其他情況的退稅率為其適用稅率，即按應征稅率執(zhí)行。

國家根據(jù)國際形勢和政策需要，對生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率做出政策調(diào)整，退稅率調(diào)整后，可能會使不得免征和抵扣稅額增大，造成企業(yè)生產(chǎn)成本增加，如果沒有及時做好調(diào)整，企業(yè)就會面臨虧損的風險，那些技術含量較低的自營出口企業(yè)，成本增加，產(chǎn)品價格沒有市場優(yōu)勢，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了比較明顯的沖擊力，甚至因此出現(xiàn)巨大虧損，致使其破產(chǎn)。

（二）出口退稅涉及部門多，存在的風險大，缺乏統(tǒng)籌管理的風險

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅管理是比較復雜的，其涉及部門多，如企業(yè)內(nèi)部的部門有：財務部門、業(yè)務部門、生產(chǎn)部門、報關部門等，企業(yè)外部的部門有：稅務部門、銀行部門、外匯局、海關部門、供應商和外商等。因此，企業(yè)退稅管理部門對出口退稅業(yè)務進行風險管控存在很大的困難，企業(yè)內(nèi)部部門之間沒有及時溝通，信息得不到及時反饋，部門之間銜接不緊密，有時出現(xiàn)脫節(jié)情況，單證沒有及時回收，缺乏對出口退稅工作進行事前的統(tǒng)籌管理，事后也沒有及時對其差異進行核對、跟進和監(jiān)控，就出現(xiàn)相關單證與單證出現(xiàn)不匹配的情況，從而影響企業(yè)出口退稅工作。

（三）企業(yè)的辦稅人員對出口退稅操作以及出口退稅流程不熟悉

生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅業(yè)務涉及的應用操作系統(tǒng)有：出口退稅申報系統(tǒng)、電子口岸系統(tǒng)和出口退稅綜合服務平臺。生產(chǎn)企業(yè)的辦稅人員對系統(tǒng)操作不熟悉，在出口退稅申報系統(tǒng)錄入錯誤的數(shù)據(jù)，使企業(yè)申報的電子數(shù)據(jù)與海關傳遞給稅務部門的電子數(shù)據(jù)信息不一致，即企業(yè)的申報數(shù)據(jù)和稅務部門的數(shù)據(jù)對碰不上，將無法辦理出口退稅，使生產(chǎn)企業(yè)遭受損失。

（四）出口退稅規(guī)定期限以及出口收匯期限的風險

根據(jù)相關規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)應以出口貨物報關單上的出口日期為準，在次月起至次年4月30日前，增值稅納稅申報期內(nèi)收齊相關憑證，并向主管稅務機關申報辦理出口退稅，逾期的企業(yè)將不得申報。此外，生產(chǎn)企業(yè)不能在出口貨物退稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的，應在次年4月18日前向主管稅務機關報關《出口貨物不能收匯申報表》，并提供有關證明材料，經(jīng)過主管稅務機關審核確認后可視同收匯處理，對不能提供的，對應的出口貨物適用增值稅免稅政策，已退稅款要追回。如若違反以上二項規(guī)定，企業(yè)將損失退稅款，視同內(nèi)銷處理，增加企業(yè)稅負，增加企業(yè)負擔。

（五）企業(yè)納稅信用等級差異給出口退稅帶來的風險

2015年1月7日國家稅務總局關于發(fā)布《出口退（免）企業(yè)分類管理辦法》的公告，國家稅務總局公告2015年第2號，對出口企業(yè)管理類別分為一類、二類、三類、四類。出口企業(yè)管理類別分類是參照出口企業(yè)納稅信用等級進行分類，企業(yè)納稅信用等級越來越重要，管理類別為一類的出口企業(yè)，在出口退稅申報相關電子信息齊全并經(jīng)預審通過后，即可進行正式申報，申報時不需要提供原始憑證，對應的原始憑證按規(guī)定留存企業(yè)備查；管理類別為二類、三類的出口企業(yè)，在申報出口退稅時，應按規(guī)定提供原始憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)；管理類別為四類的出口企業(yè)，在申報出口退稅時，除提供上述原始憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)外，還須同時按規(guī)定報送收匯憑證。如企業(yè)被評為四類企業(yè)，稅務機關對企業(yè)監(jiān)管更加嚴格，就會增加企業(yè)的成本費用，不能及時退稅，占用企業(yè)流動資金，可能造成企業(yè)資金緊張，陷入困境。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風險管控的改善對策

（一）出口退稅率調(diào)整風險的控制措施

生產(chǎn)企業(yè)應加強內(nèi)部管理，降低成本，提高企業(yè)員工的工作效率，提升企業(yè)員工的整體綜合素質(zhì)等。生產(chǎn)企業(yè)更應加強對產(chǎn)品生命周期成本的管理，加強研究開發(fā)新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品的技術含量，通過對產(chǎn)品的周期成本制定詳細的發(fā)展計劃，促使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本逐步降低。

（二）出口退稅統(tǒng)籌管理風險的控制措施

1.建立管理小組，明確各個部門的崗位職責和權(quán)限。出口退稅涉及部門多，存在的風險大，為加強出口退稅管理，確保生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅工作順利進行，對可能存在的風險進行管理，公司應規(guī)定《出口退稅企業(yè)內(nèi)部風險控制體系建設情況報告》，建立管理小組，明確各個部門的崗位職責和權(quán)限。

2.建立責任制度，設專人負責收集和審核出口退稅單據(jù)。出口退稅工作綜合性比較強，時間性要求嚴格，涉及部門廣泛，對外涉及稅局、外匯局、海關、貨運代理公司、報關行，對內(nèi)涉及銷售部、合同部、財務部、物流部，企業(yè)應加強部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，理順退稅業(yè)務所涉及各個環(huán)節(jié)工作的銜接，企業(yè)各相關部門應高度重視出口退稅工作，應明確相關單證的時間要求和傳遞流程，單據(jù)交接必須做好登記，建立責任追究制度，財務部門應該設立專職辦稅員，負責具體的審單、申報和退稅資料備案工作。相關部門應該設專人負責收集和審核出口報關單、通關無紙化出口放行通知書、增值稅專用發(fā)票、出口銷售合同、貨運提單、裝箱單、貨物承運單等單據(jù)，這些出口退稅單據(jù)在收集和傳遞過程中可能出現(xiàn)不及時或者丟失，將影響出口退稅工作，各部門必須通力合作才能完成企業(yè)的出口退稅工作。

（三）企業(yè)對出口退稅的流程和系統(tǒng)操作不熟練的控制措施

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的系統(tǒng)申報軟件不斷在升級更新，已經(jīng)是從單機版錄入數(shù)據(jù)，用磁盤申報，審核單證發(fā)展到目前的計算機網(wǎng)絡數(shù)據(jù)審核上傳信息，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)無紙化的出口退稅申報，辦稅人員必須學習跟進，要具備專業(yè)技能，出口數(shù)據(jù)信息可以從電子口岸系統(tǒng)下載，再把數(shù)據(jù)信息導入出口退稅申報系統(tǒng)，然后再進行數(shù)據(jù)整理，這樣可以減少手工錄入數(shù)據(jù)的錯誤，使工作更加有效率。企業(yè)必須讓辦稅人員與時俱進，加強出口退稅政策培訓，出口電子口岸系統(tǒng)和出口退稅綜合服務平臺的操作培訓以及出口退稅系統(tǒng)申報系統(tǒng)計算機操作培訓等，減少人員操作失誤，被免造成的經(jīng)濟損失，新招上任的業(yè)務人員，更加要注重其技能培訓。

（四）出口退稅規(guī)定的期限及收匯期限風險的管理措施

1.及時跟蹤出口退稅信息，查明原因，解決問題。企業(yè)應及時跟蹤貨物報關出口，對已經(jīng)結(jié)關的報關單，要跟蹤其海關電子數(shù)據(jù)信息是否及時傳至國家稅務局，國家稅務總局是否成功接收，對相關電子數(shù)據(jù)信息不齊的，要向相關部門查明原因，如電子口岸查詢沒有對應的報關出口電子數(shù)據(jù)信息，應當向海關部門申請查明原因，如電子口岸查有對應的報關出口電子數(shù)據(jù)信息，且國家稅務總局已經(jīng)成功接收其報關出口電子數(shù)據(jù)信息，預申報出口退稅時，還沒有對碰到對應的電子信息，應當向稅務機關申請查明原因，以及時解決問題。

2.及時跟蹤出口收匯，對不能收匯的，提供有關證明材料，視同收匯處理。企業(yè)應及時跟蹤出口貨款收匯情況，對不能收匯的應當根據(jù)相關規(guī)定，在規(guī)定期限向主管稅務機關報送《出口貨物不能收匯申報表》，提供對應的有關證明材料，視同收匯處理，被免已退稅被追回的風險。

（五）企業(yè)納稅信用等級差異風險的控制措施

企業(yè)應提高依法誠信納稅意識，增強納稅遵從度和辦稅能力，企業(yè)應按規(guī)定期限繳納已申報或批準延期申報的應納稅（費）款；按規(guī)定期限填財務報表，規(guī)定期限納稅申報或按規(guī)定期限代扣代繳戶等，使企業(yè)成為納稅信用等級A級企業(yè)，得到國家寬松的監(jiān)管制度，從而出口退稅業(yè)務更加順利，提高出口退稅款回收速度，減少企業(yè)的資金壓力。

四、結(jié)語

出口退稅對于生產(chǎn)企業(yè)的資金、出口業(yè)務流程及盈利水平等具有重要意義，因此對其實施風險管控十分必要，在實踐中，企業(yè)應當對其引起足夠的重視，通過建立退稅風險專項內(nèi)部控制制度，及時掌握和了解退稅政策的變動與調(diào)整，重視業(yè)務人員的技能培訓，重視企業(yè)納稅信用等級，提高產(chǎn)品的技術含量，增強產(chǎn)品的競爭力，同時開拓國內(nèi)外市場，使企業(yè)得到更快的健康發(fā)展。

參考文獻

[1]龍博客工作室.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)操作實務[M]，大連市：東北財經(jīng)大學出版社，2016：1-27.

[2]樓蘇琴.出口退稅風險管控策略探究[J].中國國際財經(jīng)，2017，（4）：138-139.

[3]龐穎.論外貿(mào)企業(yè)出口退稅風險管控[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，（02）：123-124.

[4]呂淑芳.出口退稅風險分析與對策研究[J].滄桑，2014，（05）：162-164.