李小梅

摘要：本文系統(tǒng)地闡述了國內外關于高校財務管理的具有代表性的觀點。國外部分重點闡述了高校成本管理、預算管理、業(yè)績評價和教育成本核算的研究成果，在國內部分重點闡述了關于高校財務管理機制、預算管理、成本管理、內部控制和財務績效的研究成果，希望通過梳理能為高校財務管理提供借鑒和參考。

關鍵詞：高校財務管理；高校成本管理；高校預算管理；高校財務績效

近十年來，我國高等教育呈現(xiàn)出跨越式發(fā)展，支撐著龐大高等教育系統(tǒng)運行的教育經費也在隨之不斷增加。在總結快速發(fā)展的高等教育為國家的現(xiàn)代化建設提供強有力的人才支持和知識貢獻的同時，我國高等教育同樣面臨著一種悖論性的教育現(xiàn)實：一方面是教育經費投入嚴重不足；另一方面，又因財務管理水平不高導致有限的教育經費配置不合理、教育資源浪費、教育產出績效不高。因此，在努力拓寬渠道增加教育經費的同時，如何為強化高校財務管理而建章立制，探索具體的管理方法，已成為我們日益關注的問題。在各界的關注下，高校財務管理已成為一個熱門話題，也產生了一些研究成果。本文著重對高校財務管理的研究進行綜述，希望通過梳理能為今后研究和探討高校財務管理提供借鑒和參考。

一、國外高校財務管理研究現(xiàn)狀

國外學者的高校對高校財務管理的諸多問題給予了高度關注，并進行了不少有價值的研究。

（一）關于高校教育績效研究

Coleman（1966）把研究的視角放在研究學生成績的分布（被作為產出考慮），主要研究了學校投入包括教師特征、學校組織特性等因素對于學生成績的影響。M.Blung and M.Wodohall（1967）認為，學校用于促進教學方法的教育開支的比例越大，學生的社會、經濟背景對于學校的產出有關鍵影響。漢納謝克（1986）的研究發(fā)現(xiàn)，對于不同研究而言，不同教育投入效果的形式是不一致的，換言之，財務績效的影響受制于教育投入等客觀因素。Cvcp/UGS認為，評價高校財務業(yè)績的重要指標是輸入指標、過程指標和輸出指標等。

（二）關于高校成本管理的研究

Wiillems Reed指出，高校辦學成本的高低對高校未來的發(fā)展影響巨大，因此，高校應該把有限的辦學經費發(fā)揮其最大的效用，提高辦學效益。他同時指出，要想有效地降低辦學成本，就應該做好諸如全面或暫時削減資本性支出、削減主要的運行成本等方面的工作。

（三）關于高校預算管理的研究

Kentjohn Chabotay認為，高校預算充分體現(xiàn)了高校發(fā)展中需要優(yōu)先考慮的問題，同時還透露出高校發(fā)展理念等重要信息，因此高校預算的戰(zhàn)略意義在高校的發(fā)展過程中無可替代。Gao Dposner認為，績效預算作為高校預算管理行之有效的一種方法，更注重承擔責任和追求效率，有利于推進高校的預算管理，進而推動高校規(guī)范、有序的發(fā)展。Daid otley指出，全面預算不僅能發(fā)現(xiàn)高校發(fā)展過程中存在的關鍵問題，還能將這些問題聯(lián)系起來并嵌入一個統(tǒng)一體系中加以管理，進而促進高校預算管理的有效開展。

（四）關于高校教育成本的研究

J.F.Vaizey（1958）首次提到“教育成本”，但他把教育經費和教育成本混為一談了。舒爾茨（1963）認為，教育的全要素成本由兩部分組成：一是提供教育服務的成本，包括教師、學校管理人員的服務成本以及維持學校運行耗費的要素成本；二是學生上學的機會成本。D.Bruce Jonestone（1986）提出了著名的成本分擔理論。他認為，政府是教育的主辦者也是教育的受益者，因此政府應在其收益范圍內通過財政撥款來分擔教育成本；學生是教育的受益者，應以交納學費和雜費的形式來分擔教育成本；社會公眾也是教育的直接或間接受益者，應通過捐贈基金的形式來分擔教育成本；高校的校辦企業(yè)通過出售或租賃其資產獲得的收入來分擔教育成本。

在高校財務管理實踐中，作為高等教育規(guī)模最大的美國非常重視教育經費的投入，高校經費一直持續(xù)占全國國民生產總值2.5%。此外，美國Florida大學于1996年夏天首先推出校園智能卡之后，一些院校相繼開始使用“校園一卡通”，它的應用類似于企業(yè)的EPR系統(tǒng)，可以統(tǒng)計出高校財務活動各種數(shù)據，以此為基礎，可以進行財務分析。

二、國內高校財務管理研究現(xiàn)狀

國內學者針對我國高校財務管理的問題進行廣泛的研究，也取得了一定的研究成果。

（一）關于高校財務管理機制的研究

岳鳳霞（2010）認為建立集中統(tǒng)一的高校財務管理體制，是適應高等教育發(fā)展的必然選擇。應在充分體現(xiàn)其一個主體、兩個集中、三個不變、四個統(tǒng)一的基本特征框架下，選擇適宜的管理形式，正確處理學校財務部門和二級單位的業(yè)務關系，建立總會計師制度，加強財務部門內部建設。鄧敏、韓玉啟（2011）認為，“統(tǒng)一領導、集中核算、兩級管理”的高校財務管理模式是我國高校校院兩級財務管理機制的最佳選擇。楊雁（2013）針對高校財務管理“投資人與高校法人的矛盾、高校與二級學院財權與事權的矛盾、集權與分權的矛盾”這三個主要矛盾，提出高校財務管理體制要由核算型體制向管理型體制轉變。

（二）關于高校預算管理的研究

許江波、李春龍（2011）認為，我國高校的預算管理能適應教育經費逐步增長和財政預算改革的基本要求，具有一定的合理性和科學性。但是，也還存在一些不足之處：第一，高校財政撥款的模式和結構需要調整和完善；第二，按照責任預算的管理要求，改進和完善校內預算管理；第三，加強對預算執(zhí)行情況的績效評價，建立預算資金追蹤問責制度。王明吉（2012）認為，完善我國高校預算管理應樹立全面預算管理思想、全面推行績效預算管理、實現(xiàn)預算管理體制動態(tài)化、采取“零基預算”編制方法和加強預算控制與考核。儲錦超、董必榮（2015）認為高校應實施以戰(zhàn)略為導向的預算管理體制，同時引入平衡記分卡這種管理方法。

（三）關于高校成本管理的研究

陳宏（2010）認為應建立科學合理的高校預算管理制度，對高校成本管理實施預算的事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。他還提出在高校成本管理中引入量本利分析方法。陸宏如（2011）認為高校成本管理可借鑒企業(yè)產品成本核算理論與方法，通過成本項目分析，尋找降低成本的途徑。此外，應構建合理的生師比例，降低生均成本。李誼、陳前江（2012）提出了樹立全員成本管理意識、健全高校成本管理制度和強化高校成本管理技術等建議，以提高成本管理水平和辦學效益，推進高校的可持續(xù)發(fā)展。羅偉峰（2013）通過分析《高等學校財務制度》視角下的高校內部成本費用管理存在的問題，提出厘清高校成本、費用與支出的區(qū)別與歸集方式，設置表外科目，建立成本費用與相關支出的核對機制等，以確保降低高校內部的成本費用。

（四）關于高校內部會計控制的研究

冀躍芳（2011）將高校內部會計控制結構劃分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控五個因素，從高校整體管理的角度來研究高校的內部會計控制，結合高校財務具體特點，構建適合我國高校的內部會計控制體系。陳永云（2013）認為內部會計控制是內部控制體系最核心的部分。他在重新梳理高校各類會計業(yè)務流程的基礎上，提出高校內部會計控制關鍵點的確認原則，明確高校內部會計控制關鍵點及二級關鍵控制點，并結合高校財務工作實際，闡述高校內部會計控制關鍵點的控制方法和具體防控措施。王鴻（2014）認為，高校內部控制評價體系應依據我國內部控制應用指引和內部控制評價指引，利用模糊綜合評價法對影響高校內部控制的主要因素進行分類構建。

（五）關于高校財務績效的研究

趙善慶（2010）認為，高校財務績效綜合實力評價指標體系的運用必須注意項目相關性、口徑一致性、保證標準的科學性，注重指標計算的有用性，注意定量指標與定性指標、橫向指標與縱向指標、靜態(tài)指標與動態(tài)指標相結合。唐英（2012）建立了一套有效的高校財務績效評價體系，并通過該指標體系，對高校辦學成果和教學工作進行定性和定量的評估，以使資源配置更加合理化。吳曉莉（2013）通過對武漢25所高等學校的財務績效進行綜合評價研究，認為影響高等學校的財務績效的因子按照其影響程度大小排序依次為教學績效因子、科研績效因子、自籌能力因子、資產績效因子和產業(yè)績效因子。

以上研究成果從不同角度和程度豐富了高校財務管理理論的發(fā)展，將財務管理理論進行了延伸和拓展，對優(yōu)化高校財務管理體系具有積極的促進作用。但側重理論研究和宏觀導向，缺少針對性的案例分析，對具體改進途徑和解決方法研究較少。

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（作者單位：永州職業(yè)技術學院）