杜孫杰

[摘要]我國“營改增”稅制改革的不斷推進對國內高校的財務管理產生極大影響。文章從“營改增”和高校涉稅業(yè)務的聯(lián)系著手，分析了該政策全面推行前后對高校財務管理的影響，并結合高校實際情況提出具體的對策建議，以適應國家稅制改革所帶來的新變化。

[關鍵詞]“營改增”；高校財務管理；涉稅業(yè)務

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.174

1引言

“營改增”是指以前繳納營業(yè)稅的部分應稅項目改成繳納增值稅的稅制改革，是國家根據經濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重大決策，目的是加快財稅體制改革，避免重復征稅，進一步減輕納稅人稅負，促進經濟社會發(fā)展。

“營改增”涉及高校的試點推廣工作，大致經歷了以下幾個階段。2012年8月1日起至年底，國務院擴大在上海實施的“營改增”試點至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省市。2013年8月1日起“營改增”試點范圍已推廣到全國試行，我國所有高校都被納入“營改增”的試點。2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍。

“營改增”全面推行后，高校涉稅業(yè)務主要有現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、租賃服務、鑒證咨詢服務以及生活服務業(yè)中的文化體育服務、非學歷教育服務等，這些應稅服務都在試點改革范圍之內，都應由繳納營業(yè)稅改成繳納增值稅。

2“營改增”稅制改革對高校財務管理的影響

2.1部分業(yè)務稅率變化

目前，絕大部分高校都申請認定為一般納稅人，高校主要涉稅業(yè)務如科研、房屋和商鋪租賃、設備和物品租賃及各類培訓等由“營改增”前營業(yè)稅稅率5%上升到增值稅稅率6%、11%、17%等幾個檔次，同時屬于國家規(guī)定情形的也可以按簡易征收率執(zhí)行。如一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇一般計稅方法，按照11%的稅率計算應納稅額，進項稅額可以抵扣；也可以選擇簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額，進項稅額雖不可以抵扣，但可以開具增值稅專用發(fā)票給別人抵扣，故兩種計稅方法都比較容易被承租人所接受。比較特殊的是高校舉辦的各類培訓等業(yè)務，在“營改增”前屬于文化體育服務，可以選擇簡易計稅方法，按照3%的征收率計算應納稅額，但在“營改增”后屬于非學歷教育服務，不能按以前的簡易計稅方法計稅，加之舉辦培訓部門本身進項稅額就少，因此，“營改增”的全面推行對他們的辦班收入影響較大。

2.2高校整體稅負影響

由于增值稅一般納稅人的進項稅額可以抵扣，所以實際稅負影響并不會像稅率變化那么明顯，稅負變化具有不確定性?！盃I改增”的本意是通過調整稅收項目，減輕納稅人稅負，促進服務業(yè)的發(fā)展。因此，“營改增”后高校的整體稅負應有所降低。而增值稅一般納稅人的稅負和進項稅額的抵扣密切相關，由于“營改增”推進過程中的試點范圍有限，高校無法從非試點地區(qū)納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，造成個別高校因不能取得足夠用于抵稅的進項稅額，出現(xiàn)了稅負不減反增的現(xiàn)象。目前“營改增”稅制改革的全面推行，對于原先非試點區(qū)域以及試點行業(yè)之外的采購，都能夠取得可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，高校應稅服務項目的進項稅額明顯增多，從而真正起到降低高校稅負的作用。

2.3納稅風險影響

在實行“營改增”政策之前，我國營業(yè)稅和增值稅兩稅并存，重復征稅問題明顯，高校的某些混合銷售（既涉及產品又涉及服務）因稅種和稅率的不確定性、財務管理人員的稅務知識水平參差不齊等原因，造成財務部門多繳或少繳應納稅額的現(xiàn)象時有發(fā)生，使高校受到稅務部門的處罰，這不僅制約了高校經濟業(yè)務的發(fā)展，還增加了高校納稅成本和風險，同時也會加大稅務部門的征稅壓力?！盃I改增”全面推行后，所有繳納營業(yè)稅的行業(yè)全部改為繳納增值稅，高校應稅項目的稅種只有增值稅一種，稅種和稅率也沒有以前復雜，有利于高校經濟業(yè)務的順利開展，高校納稅風險明顯降低。

2.4會計核算基礎變化

“營改增”之前，高校會計核算基礎除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務基本上以收付實現(xiàn)制為主。高校以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生，即根據實際到款、付款時間來確認收入和費用?！盃I改增”之后，高校會計核算基礎變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制，高校應以實質取得收到現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任權責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。采用權責發(fā)生制不僅能真實地反映高校經濟業(yè)務和實際財務狀況，而且能向決策者提供更為全面的會計信息，為高校開展財務績效評價

打下堅實基礎，有利于規(guī)范高校的財務核算工作。

3高校應對“營改增”的對策建議

3.1加強稅務籌劃，切實降低高校稅負

“營改增”的全面推行使得進項稅額抵扣的優(yōu)勢越發(fā)明顯，作為一般納稅人的大部分高校具有很大的稅務籌劃空間。高校應盡可能在具有一般納稅人資格的供應商處采購儀器設備、實驗材料、辦公耗材、車輛租賃等貨物和服務，以便取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅額，包括政策允許抵扣進項的混用固定資產、無形資產、不動產等應稅項目，做到進項稅額應抵盡抵。同時要充分利用稅收優(yōu)惠政策，如原來對于提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征營業(yè)稅的政策，“營改增”后仍然屬于免征增值稅范圍。因此，高校應繼續(xù)利用此項優(yōu)惠政策，鼓勵科研人員到主管部門申請項目免稅認證，切實降低學校稅負。

3.2完善財務管理制度，減少納稅風險

按照“營改增”實施要求，高校應進一步完善涉稅業(yè)務管理制度，明確增值稅征稅范圍、申報流程等內容；明確崗位職責，設置專職財務人員負責管理涉稅業(yè)務，做好稅改政策精神傳達、稅控系統(tǒng)報稅、納稅申報材料整理歸檔、稅控專用設備更新維護等工作；及時更新增值稅票據管理規(guī)定，明確增值稅發(fā)票領購、保管、開具、認證抵扣等操作流程，采取不相容職責崗位分離控制、授權控制、流程控制等手段，將風險控制在可承受范圍內。隨著“營改增”的全面推行，高校必須不斷完善財務內部控制管理制度，才能有效降低納稅風險。

3.3建立明細賬目，做好財務核算工作

增值稅進項稅額的抵扣是增值稅一般納稅人稅費核算的重點。“營改增”后，由于會計核算基礎由原先的收付實現(xiàn)制轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制，高校需要在應繳稅費科目下增設應繳增值稅明細賬，并在其明細賬中設置進項稅額、已繳稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄，這些都對高校的財務核算提出了更高的要求。高校實際取得增值稅專用發(fā)票后，要根據“營改增”的相關規(guī)定判斷該進項稅額是否可以在應稅項目中抵扣。對用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產等規(guī)定情形不能抵扣的，不得抵扣以上項目的進項稅額；可以抵扣的，也應在稅務部門規(guī)定的抵扣期限內進行網上掃描認證，認證通過后方可抵扣進項稅額。

4結論

我國“營改增”政策是一項長期、系統(tǒng)的工程，對于高校而言既是機遇又是挑戰(zhàn)。高校財務部門應該充分認識到“營改增”的重要性，積極應對本次稅制改革，不斷探索與之相適應的方法和對策，進一步規(guī)范高校財務行為，促進高校教育事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅〔2016〕36號.