陳計(jì)爽

摘要：企業(yè)創(chuàng)辦，對(duì)于資金的需求貫穿于全程，資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)有可能向金融機(jī)構(gòu)、其他企業(yè)以及個(gè)人拆借資金，并支付借款費(fèi)用。由于這些債權(quán)人的身份不同，其中涉及企業(yè)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理也就不同，需要注意的問題也不同。筆者就企業(yè)借款對(duì)象不同而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，理出一些會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；稅務(wù)

一、企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用處理

（一）會(huì)計(jì)處理

1.內(nèi)資借款費(fèi)用。企業(yè)向在境內(nèi)人民幣金融機(jī)構(gòu)借款，如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所有借款費(fèi)用，符合企業(yè)資本化條件的，分配計(jì)算確定金額，會(huì)計(jì)科目上借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“銀行存款”等科目；如果是在企業(yè)開辦期間的所有借款費(fèi)用，應(yīng)先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目掛賬，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)分配費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目，在計(jì)算確定借款費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“銀行存款”等科目。

2.外幣借款費(fèi)用。企業(yè)如果有外幣借款，其借款利息費(fèi)用處理參照內(nèi)資借款費(fèi)用。這主要討論外幣借款匯兌收益與損失的差額會(huì)計(jì)處理。對(duì)符合資本化條件匯兌收益，在發(fā)生時(shí)按實(shí)際收益金額借記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”科目。應(yīng)沖減費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期收益，發(fā)生時(shí)按實(shí)際收益金額借記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如發(fā)生匯兌損失，作上述相反分錄。

（二）稅務(wù)處理

1.企業(yè)從銀行、信用社等金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的費(fèi)用要按發(fā)生期確認(rèn)計(jì)入成本或攤銷折舊，都是允許可以在稅前扣除的。向銀行、信用社等金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用主要包括按期按利率正常計(jì)算的借款利息，和企業(yè)為借款這件事而發(fā)生的各種輔助費(fèi)用，如銀行借款合同要求支付的保險(xiǎn)費(fèi)，銀行、信用社等金融機(jī)構(gòu)為借款而要求企業(yè)向中介機(jī)構(gòu)支付的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等，還有根據(jù)中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利息，這些在符合有關(guān)規(guī)定前提下，都是允許可以在稅前扣除的。

2.資本化的稅收處理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中向銀行、信用社等金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的費(fèi)用符合企業(yè)資本化條件的規(guī)定，就該作為資本性支出，合理分配計(jì)入企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值以及產(chǎn)品的成本，按資產(chǎn)價(jià)值攤銷和產(chǎn)品成本分配進(jìn)行稅收扣除，其他不符合資本化條件不計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)。

二、企業(yè)向其他形式企業(yè)借款的費(fèi)用處理

（一）會(huì)計(jì)處理

企業(yè)向其他形式企業(yè)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，符合資本化條件的，予以資本化，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值或產(chǎn)品成本，并要按會(huì)計(jì)認(rèn)定資產(chǎn)價(jià)值提取折舊攤?cè)氤杀净蚍峙溆?jì)入成本；不符合資本化條件的，利息費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額作為期間費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。企業(yè)向其他企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄與向銀行借款的核算方式并無(wú)多大區(qū)別，也更為簡(jiǎn)化了。業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)主要涉及科目為：“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“銀行存款”等。具體可以參照企業(yè)向銀行借款的會(huì)計(jì)處理。

（二）稅務(wù)處理

1.企業(yè)向其他形式企業(yè)借款發(fā)生的費(fèi)用，主要利息費(fèi)用是不能超過同類同期正規(guī)銀行利率計(jì)算的利息，利息費(fèi)用超過部分是不允許稅前列支的。稅法規(guī)定了企業(yè)向企業(yè)拆借款的利息支出，不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息費(fèi)用數(shù)額的部分。

2.企業(yè)所得稅匯算實(shí)務(wù)中，企業(yè)向其他企業(yè)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，要計(jì)算區(qū)分實(shí)際借款和投資，不超過債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例2：1比例。如果超過了，要認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方交易，稅法規(guī)定超過的部分利息費(fèi)用不得在企業(yè)發(fā)生當(dāng)期以及以后年度扣除。

3.在不同地區(qū)、不同形式、不同稅負(fù)的企業(yè)所得稅匯算實(shí)務(wù)中，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于其他企業(yè)，對(duì)企業(yè)支付給其他企業(yè)的借款利息支出可以全部扣除。如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于其他企業(yè)，則借款利息支出不可以當(dāng)年扣除，也不可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

三、企業(yè)向個(gè)人借款的費(fèi)用處理

（一）會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)實(shí)生活中，中小企業(yè)向股東個(gè)人、企業(yè)職工或其他個(gè)人借款的現(xiàn)象屢有發(fā)生。賬務(wù)必須正確及時(shí)入賬處理，否則，就會(huì)潛伏很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。借款費(fèi)用在簽訂合同、收取資金，開具費(fèi)用票據(jù)應(yīng)進(jìn)行清淅規(guī)范記錄，會(huì)計(jì)記錄要按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。企業(yè)向個(gè)人借款時(shí)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等，貸記“短期借款”、“其他應(yīng)付款——某某”等；還款時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄。確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）稅務(wù)處理

1.個(gè)人收入的納稅問題。企業(yè)向個(gè)人借款，個(gè)人根據(jù)約定收取企業(yè)的利息以及合理費(fèi)用，根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人從企業(yè)取得的利息收入，應(yīng)按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)要按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。如果個(gè)人末及時(shí)納稅，則企業(yè)有義務(wù)代扣代繳。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與個(gè)人借款利息的結(jié)算，及時(shí)納稅。

2.企業(yè)支付憑證問題。企業(yè)向個(gè)人借款，可以根據(jù)借款合同等書面約定、實(shí)時(shí)領(lǐng)收款憑證入賬，但企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票才能據(jù)此入賬。依據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定，個(gè)人從企業(yè)收取的利息收入，應(yīng)該由個(gè)人根據(jù)借款合同向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。企業(yè)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的借款費(fèi)用發(fā)票，做為記賬憑證付款入賬，可以當(dāng)期費(fèi)用或成本在稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的同時(shí)，已代征個(gè)人收入的營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)向個(gè)人借款有關(guān)問題。一是向企業(yè)內(nèi)部個(gè)人借款，如果借款對(duì)象是本企業(yè)股東則涉及關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)從股東個(gè)人取得的借款金額不得超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除，也不得在以后年度扣除；如果是向內(nèi)部職工借款，企業(yè)借了錢無(wú)法還上，職工鬧上訪，就有非法集資的風(fēng)險(xiǎn)。二是向企業(yè)以外人員借款，要履行合法手續(xù)，要注意借款對(duì)象個(gè)人的收入來(lái)源是合法的。

（作者單位：溫州市公用事業(yè)監(jiān)管中心）