長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在稅務(wù)上如何處理

問(wèn)：我公司因業(yè)務(wù)需要發(fā)生經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出、公司向職工提供的非貨幣性職工薪酬攤銷(xiāo)等業(yè)務(wù)，由此在會(huì)計(jì)核算上產(chǎn)生了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。請(qǐng)問(wèn)，對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用如何進(jìn)行處理？稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理有何差異？

廣紅機(jī)械制造有限公司 劉會(huì)計(jì)

答：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)，具體包括固定資產(chǎn)修理指出、租入固定資產(chǎn)的改良指出及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他帶攤費(fèi)用。

1．長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的主要特征

（1） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。

（2） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項(xiàng)費(fèi)用。

（3） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)能使以后會(huì)計(jì)期間受益。

2．賬戶設(shè)置

“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷(xiāo)期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶下，企業(yè)應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值，攤銷(xiāo)期限、攤銷(xiāo)方式等。

3．長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的基本原則

（1） 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)外，應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，帶企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益。

（2） 租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)

（3） 固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的，實(shí)際發(fā)生的大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修

理間隔期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

（4） 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關(guān)費(fèi)用，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的，或者無(wú)溢價(jià)的，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。

（5） 其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第十三條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出?！?/p>

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第六十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（一）和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，出企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)這就年限?！?/p>

第六十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)?！?/p>

第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年?！?/p>

【填報(bào)技巧】1．上述支出在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整表》第14行“4．其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中填列。

2．上述支出在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第45行“4．長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中填列。

第3列“納稅調(diào)整金額”填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”第7列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”第7列“納稅調(diào)整額”的負(fù)數(shù)絕對(duì)值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

項(xiàng)迪涵