張琰明　袁龍霞

摘要：新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表中不再出現(xiàn)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目。新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄中會計科目和主要財務(wù)處理也沒有“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目。但準(zhǔn)則和指南未對有關(guān)待攤、預(yù)提業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報表列示做任何說明，容易使企業(yè)的會計人員對此產(chǎn)生困惑。為此，本文對待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會計處理進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 報表列示 賬務(wù)處理

一、新會計準(zhǔn)則下跨期費(fèi)用的會計核算變化

新會計準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用科目，規(guī)定原先在待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用核算的一些費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。這一改變有效地限制了企業(yè)利用跨期費(fèi)用來調(diào)節(jié)各期的利潤，將受益期為一年以內(nèi)的費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益，既簡化了會計核算，又比較容易理解，并且極大限度地體現(xiàn)了報表的公允性。

原待攤費(fèi)用核算內(nèi)容包括低值易耗品與出租的包裝物的攤銷、預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)、攤銷期在1年及1年以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、一次購買印花稅票等。新會計準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用科目，但對上述內(nèi)容如何核算沒有做出詳細(xì)規(guī)定。

原預(yù)提費(fèi)用包括短期借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金與保險費(fèi)等。有學(xué)者提出，預(yù)提費(fèi)用中如有足夠的證據(jù)證明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)提的，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目或“其他應(yīng)付款”科目。首次執(zhí)行日的預(yù)提費(fèi)用余額，如果符合負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)；如不符合負(fù)債的定義，則對其進(jìn)行核銷。

二、新舊會計準(zhǔn)則下跨期費(fèi)用的具體核算

新會計準(zhǔn)則刪除了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目，并在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這兩個項(xiàng)目，但并未對舊會計準(zhǔn)則下規(guī)定的與待攤、預(yù)提相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報表的列示做出說明，也沒有明確表示企業(yè)是否可以進(jìn)行待攤、預(yù)提，使一些企業(yè)的會計人員對此產(chǎn)生了困惑。下面以實(shí)例來分析新舊會計準(zhǔn)則下跨期費(fèi)用的處理方法。

（一）待攤費(fèi)用的核算

待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期及以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，分?jǐn)偲谠谝荒昙耙荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如周轉(zhuǎn)材料、預(yù)付的報刊訂閱費(fèi)、購買印花稅票等應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)類項(xiàng)目下反映。

例1：某公司在2013年12月預(yù)付2014年的報刊雜志費(fèi)36 000元。

1.舊會計準(zhǔn)則下的會計處理為：

（1）支付款項(xiàng)時：

借：待攤費(fèi)用 36 000

貸：銀行存款 36 000

（2）2014年每月攤銷時：

借：管理費(fèi)用 3 000

貸：待攤費(fèi)用 3 000

2.新會計準(zhǔn)則用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目來替代舊會計準(zhǔn)則下的“待攤費(fèi)用”科目。發(fā)生時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目；分期計入成本費(fèi)用時，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。具體會計處理為：

（1）支付款項(xiàng)時：

借：預(yù)付賬款 36 000

貸：銀行存款 36 000

（2）2014年每月攤銷時：

借：管理費(fèi)用 3 000

貸：預(yù)付賬款 3 000

（二）預(yù)提費(fèi)用的會計核算

預(yù)提費(fèi)用是指核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的房屋租金、保險費(fèi)、短期借款利息等負(fù)債類科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債類項(xiàng)下反映。新會計準(zhǔn)則下，用“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目替代“預(yù)提費(fèi)用”科目。發(fā)生時，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”等科目，實(shí)際支付時，借記“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目。

例2：某公司2013年6月份向銀行借入期限為一年的短期借款100萬元，合同里約定的借款年利率是4.8%，2014年6月一次性還本付息。

1.舊企業(yè)會計準(zhǔn)則下，該公司將2013年度實(shí)際發(fā)生的短期借款利息在每月月末通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行預(yù)提，具體的會計處理為：

（1）每個月末計提短期借款利息時：

借：財務(wù)費(fèi)用 4 000

貸：預(yù)提費(fèi)用 4 000

（2）2011年6月支付利息時：

借：預(yù)提費(fèi)用 48 000

貸：銀行存款 48 000

2.新企業(yè)會計準(zhǔn)則下該公司將2013年度實(shí)際發(fā)生的短期借款利息每月月末通過“應(yīng)付利息”科目替代“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行預(yù)提。具體會計處理為：

（1）每個月末計提短期借款利息時：

借：財務(wù)費(fèi)用 4 000

貸：應(yīng)付利息 4 000

（2）2014年6月支付利息時：

借：應(yīng)付利息 48 000

貸：銀行存款 48 000

三、跨期費(fèi)用的會計處理建議

對于跨期費(fèi)用，舊會計準(zhǔn)則的會計處理方法主要是通過待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用這幾個科目核算，但新會計準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，使會計信息更加清晰、更能滿足重要性的需要。有關(guān)部門應(yīng)盡快提出明確規(guī)定，使跨期費(fèi)用的處理合理化、統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化，更好地體現(xiàn)出財務(wù)報表的公允性。筆者認(rèn)為，在會計實(shí)務(wù)中，對跨期費(fèi)用的會計處理要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求分類進(jìn)行。對于日常會計處理中經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用或重要的費(fèi)用，可以單獨(dú)設(shè)置會計科目進(jìn)行核算。例如，某些企業(yè)借款較多，因此利息費(fèi)用較多，對應(yīng)付未付的利息，可以設(shè)置“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行核算。一些金額較小的跨期費(fèi)用對企業(yè)財務(wù)報告的影響較小，按照重要性原則，可以直接計入當(dāng)期損益，不再進(jìn)行分期攤銷，以簡化企業(yè)的會計核算。X

參考文獻(xiàn)：

1.王愛芳.新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費(fèi)用的處理[J].冶金財會，2011，（02）.

2.楊春景.淺析待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會計處理[J].漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2011，（01）.