陳琦

摘 要：在現(xiàn)實生活中，有很多因為會計工作的失職、道德危機和內(nèi)部監(jiān)督不到位等因素引發(fā)的公司破產(chǎn)企業(yè)倒閉的現(xiàn)象。由此可見，會計機構(gòu)及會計人員，作為企業(yè)運行的重要部件，有時不一定能夠承擔得起企業(yè)健康發(fā)展的重任；作為經(jīng)濟社會發(fā)展的血液，有時也不一定能夠保證通暢的流動。這值得我們認真反思。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、道德規(guī)范、財務(wù)舞弊、部門監(jiān)督

會計，作為記錄單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來和收入開支，并向利益相關(guān)者提供真實的經(jīng)營狀況及成果的重要崗位，在企業(yè)及行政事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)中發(fā)揮著重要的作用。會計工作是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，與其他業(yè)務(wù)部門聯(lián)系密切。會計提供的信息是企業(yè)經(jīng)營決策的基本依據(jù)，而企業(yè)的決策正確與否關(guān)系到經(jīng)營的成敗。會計還能通過對過去的生產(chǎn)經(jīng)營的分析，預(yù)測未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為企業(yè)的決策提供保障。由此可見，會計工作的重要意義，下面我將引出三個案例，再分別闡述其中出現(xiàn)的會計違規(guī)問題并給出我的感想。

一、案例回顧

案例一：巴林銀行倒閉事件

成立于1763年的巴林銀行集團，是英國倫敦城內(nèi)歷史最久并聲明顯赫的商人銀行集團。1994年巴林銀行稅前利潤高達1.5億美元，其核心資本在全球1000家大銀行中排名第489位。然而，在歐洲金融界擁有舉足輕重地位的它卻因為內(nèi)部控制原因最終倒閉。

里森是巴林銀行的一個區(qū)級職員，負責巴林銀行在新加坡的工作他既是首席交易員，又是清算部經(jīng)理。從1992年開始，他利用一個按巴林銀行總部規(guī)定本該廢止但他卻私自保留的一個叫“88888”的賬戶進行不受任何約束的期貨交易，結(jié)果造成高達14億美元的巨額虧損，最后透支的金額超出整個巴林銀行幾億美元的資本，將整個巴林銀行賠了精光，導致這座曾經(jīng)輝煌的金融大廈轟然倒塌，最終走向墳?zāi)埂?/p>

案例二：安達信會計師事務(wù)所的悲劇

安達信會計師事務(wù)所，成立于1913年，曾是國際五大會計師事務(wù)所之一，2002年因安然事件倒閉。因為自安然公司成立以來，安達信會計師事務(wù)所一直負責其審計工作，而且還提供相關(guān)的咨詢服務(wù)。正因為有這樣的經(jīng)濟利益關(guān)系，所以安達信會計師事務(wù)所才沒有“及時”地發(fā)現(xiàn)安然公司在會計財務(wù)上的違規(guī)操作和造假行為。正是在安達信會計師事務(wù)所“失職”的情況下，安然公司可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)到在公司資產(chǎn)負債表上，而并不出現(xiàn)在它的附屬公司或者合資企業(yè)的財務(wù)賬上，從而使公司的債務(wù)隱藏在財務(wù)報表以外。同時，安然公司又將不應(yīng)該記錄為公司收入的款項紀錄為收人，以這種偷梁換柱的辦法來虛假地增加公司的盈利。這些，安達信事務(wù)所卻并沒有發(fā)現(xiàn)和揭露。

當時就有專家估計，安達信會計師事務(wù)所在安然公司的案件中，至少要賠償幾百萬美元。安達信會計師事務(wù)所在經(jīng)濟上的損失還不算是最大的，它在信譽方面的損是最嚴重的。安達信會計師事務(wù)所長期積累的公眾形象和信譽毀于一旦。這不但會使新的客戶望而卻步，而且也會使老客戶不斷地“逃亡”。最終安達信會計師事務(wù)所還是沒有逃脫破產(chǎn)的命運。

案例三：達爾曼財務(wù)舞弊案

西安達爾曼實業(yè)股份有限公司于1993年成立，以定向募集方式設(shè)立主要從事珠寶、玉器的加工和銷售。1996年12月公司在上交所掛牌上市，西安翠寶首飾集團公司一直是達爾曼第一大股東，翠寶集團名為集體企業(yè)實際上完全由許宗林一手控制。2004年5月10日達爾曼被上交所實行特別處理變更為“ST達爾曼”同時證監(jiān)會對公司涉嫌虛假陳述行為立案調(diào)查。2004年9月公司公告顯示，截至2004年6月30日，公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)3.46億元，僅半年時間虧損高達14億元不僅抵銷了上市以來大部分業(yè)績，而且瀕臨退市破產(chǎn)。2005年3月25日，達爾曼被終止上市。而據(jù)調(diào)查表明達爾曼從上市到退市.在長達八年之久的時間里都是靠造假過日子的。

二、規(guī)范會計從業(yè)道德的新思維

（一）內(nèi)部控制能有效降低風險

這場20世紀90年代震驚世界的巴林銀行破產(chǎn)案，我想著重從內(nèi)部控制缺失的角度分析對巴林銀行破產(chǎn)倒閉的原因及表達我的感想。首先，巴林銀行控制環(huán)境存在問題，管理層對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的風險認識不足，也沒有應(yīng)有的風險警覺意識.沒有對衍生金融工具的負面效應(yīng)可能產(chǎn)生的風險進行控制和防范。其次，銀行內(nèi)部信息和溝通存在問題，內(nèi)部控制整體框架認為及時的信息、和有效的溝通是實施控制的關(guān)鍵要素?？梢哉f正是88888賬戶這個關(guān)鍵控制點的失控導致了巴林銀行悲劇的發(fā)生。最后，銀行內(nèi)部監(jiān)督活動形同虛設(shè)，內(nèi)部控制整體框架認為監(jiān)督活動是對控制活動的一種再控制，是確保各項控制活動得以實現(xiàn)的一種措施。另外，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制活動存在的明顯失誤視而不見，如不相容職務(wù)未發(fā)生分離。這一切均表明監(jiān)督活動在巴林銀行已經(jīng)沒有價值。

“前事不忘后事之師”，巴林銀行的例子向后人發(fā)出了警告，充分認識內(nèi)部控制對加強企業(yè)管理、提高企業(yè)管理水平的重要作用。對于企業(yè)管理者來說必須不斷完善控制環(huán)境，尤其高層管理者應(yīng)該有一個與企業(yè)生存環(huán)境和行業(yè)特點相適應(yīng)的經(jīng)營理念和管理哲學。對于經(jīng)營者來說應(yīng)通過多種措施形成一種有利于內(nèi)部控制發(fā)揮作用的機制，應(yīng)做到建立科學的風險評估體系，營造信息有效溝通和及時傳遞的渠道，這方面還應(yīng)注意現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用；實施合理高效的控制活動并要使監(jiān)督活動真正成為內(nèi)部控制活動發(fā)揮作用的第二道保險。

（二）制度規(guī)范和道德教育的重要性

隨著世界經(jīng)濟飛速發(fā)展，會計的作用越來越大?？墒菚嬓袠I(yè)的假帳橫行、誠信喪失、職業(yè)道德觀念淡薄等現(xiàn)象的存在卻使得高速發(fā)展的經(jīng)濟受到了掣肘。在經(jīng)濟日趨發(fā)達的今天在物質(zhì)利益越來越被人們重視而精神價值越來越被人們淡漠的今天，什么是會計職業(yè)道德，還有沒有必要講究會計職業(yè)道德以及該如何在會計人員執(zhí)業(yè)過程中來講究會計職業(yè)道德這一系列的問題都伴隨著會計職業(yè)道德喪失所帶來的嚴重后果而引發(fā)我深深的思考。

誠信是會計師職業(yè)最基本的道德規(guī)范，但會計工作者也是人，可能也經(jīng)不住權(quán)利金錢的誘惑。那么建立一個完善的內(nèi)部控制制度和加強會計職業(yè)道德教育，讓所有的人都不再敢觸犯這條紅線，那么安達信的悲劇可能就不會上演。為此我查詢了一些資料，有了以下幾點不成熟的建議：第一，我們應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員誠信檔案管理暫行辦法》的操作思路，從建立行業(yè)誠信檔案入手，建立了一套符合基層行業(yè)管理實際的行業(yè)誠信檔案，并伴隨每個會計人員終生。第二、制定誠信考評辦法，實行記分式量化評估。對誠信度較高的注冊會計師和會計師事務(wù)所進行表彰和獎勵。對于誠信度低的向社會予以通報批評外，還要結(jié)合行業(yè)管理的相關(guān)規(guī)定予以處理。第三、實行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機制，慎重選擇客戶。如果對現(xiàn)有客戶的管理階層的誠信如果存有重大的疑慮，不但要有勇氣堅持立場，抗拒壓力，并應(yīng)該有決心盡早拋棄。解決問題的辦法除了我給出的三點外還有很多，但是最重要的是解決問題的決心，只要我們堅定信念，一定可以凈化行業(yè)環(huán)境，促進會計行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）各司其職、相互制衡是一劑良藥

達爾曼的系統(tǒng)性財務(wù)舞弊，具有很強隱蔽性和欺騙性.例如達爾曼大量采用提供擔保、由“殼公司”進行融資的做法，負債沒有反映在表內(nèi)，衡量償債能力的流動比率和資產(chǎn)負債率指標并未見明顯異常。但這種系統(tǒng)性造假最終導致了達爾曼的退市，但是如果證券市場沒有完善的舞弊防范和處罰機制下一個達爾曼騙局可能還會上演。

達爾曼有目的圈錢、洗錢和系統(tǒng)性財務(wù)舞弊給我們留下許多值得深思的啟示：首先，企業(yè)管理層應(yīng)該完善公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，而一些民營背景的上市公司來說如果沒有適當制約機制很容易出現(xiàn)實際控制人在董事會“一言堂“現(xiàn)象將上市公司作為謀取私利的工具，所以，要在在公司重大事情決策方面加強債權(quán)人的作用。其次，央行應(yīng)該完善銀行等金融機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制加強金融聯(lián)手監(jiān)管，建立監(jiān)管信息的溝通機制。例如完善征信系統(tǒng)，使我們可以便利地查詢到上市公司在本地銀行貸款及擔保記錄，及時發(fā)現(xiàn)諸如此類的違法現(xiàn)象。再次，政府和社會監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)該關(guān)注上市公司實質(zhì)性風險。系統(tǒng)性財務(wù)舞弊往往采取在主體外造假的做法，如果僅僅局限于主體本身財務(wù)報表，賬賬、賬實從形式上看都是相符的很難通過余額的實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)問題。為此審計師或其他利益相關(guān)人應(yīng)當借鑒風險導向?qū)徲嫷氖侄沃匾曪L險評估，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，發(fā)現(xiàn)公司舞弊。最后，政府相關(guān)部門加強上市公司擔保的監(jiān)管。從我國出現(xiàn)問題的上市公司看一個顯著特點是這類公司很多都存在嚴重違規(guī)擔?，F(xiàn)象。為此，監(jiān)管部門應(yīng)采取措施完善上市公司對外擔保管理，加強對擔保信息的及時披露。

三、總結(jié)

綜合以上，我們不難發(fā)現(xiàn)，當今的經(jīng)濟社會已經(jīng)出現(xiàn)很多因會計職業(yè)道德缺失，監(jiān)督體系不健全，內(nèi)部控制失效而引發(fā)的重大財產(chǎn)損失和企業(yè)破產(chǎn)現(xiàn)象，這三個案例不過是冰山一角，雖然有很多經(jīng)專家都提出相當多的辦法來解決已經(jīng)發(fā)生的問題，來盡可能的挽回損失和重塑會計職業(yè)的美德形象。但是我認為，我們不應(yīng)該在問題出現(xiàn)后才去“亡羊補牢”，我們會計人應(yīng)該從自己做起，端正世界觀價值觀，遵從朱镕基總理“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”的十六字教誨，對身邊不合規(guī)定違法道德和職業(yè)操守的行為予以批判和制止，在問題還沒有出現(xiàn)的時候“未雨綢繆”。我們每一個會計人都應(yīng)該秉持最初的赤子之心，為經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展和現(xiàn)金血液的健康流動貢獻自己的力量。