張靜

【摘要】實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理是集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，針對(duì)財(cái)務(wù)集中管理模式下的報(bào)賬標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、流程拉長(zhǎng)、效率降低的問(wèn)題，本文探討了財(cái)務(wù)集中模式下的專(zhuān)業(yè)化核算的具體建設(shè)思路和管理手段，旨在促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)管理及業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提升，助力企業(yè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) 財(cái)務(wù)集中 專(zhuān)業(yè)化核算

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)集中成為國(guó)內(nèi)外大中型企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)集中核算對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。世界500強(qiáng)有80%實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，在國(guó)內(nèi)企業(yè)中，太平洋保險(xiǎn)、華為、中興、中國(guó)移動(dòng)等都已實(shí)行財(cái)務(wù)集中。本文將探討在財(cái)務(wù)集中模式下實(shí)行專(zhuān)業(yè)化核算的思路和方法。

二、背景和目的

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的企業(yè)，下屬單位的會(huì)計(jì)核算職能全部上劃至集團(tuán)，集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)全部財(cái)務(wù)管理工作，其下設(shè)的會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)全部會(huì)計(jì)核算和資金結(jié)算業(yè)務(wù)，集團(tuán)的下屬單位只設(shè)報(bào)賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)辦理日常管理及零星資金收支事務(wù)。這種模式下，核算中心能夠?qū)θ瘓F(tuán)的所有業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)核算層面進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范和指導(dǎo)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算在全集團(tuán)層面內(nèi)的一致性和規(guī)范性，從而促進(jìn)集團(tuán)下屬單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作并提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

但在實(shí)施財(cái)務(wù)集中時(shí)，如果只是將原下屬單位的報(bào)賬工作簡(jiǎn)單上收至集團(tuán)處理，將會(huì)使審批流程和單據(jù)傳遞流程較集中核算之前更長(zhǎng)，報(bào)賬效率會(huì)有所降低；原下屬單位在報(bào)賬核算方面的特殊規(guī)范、報(bào)賬標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)理解及原有流程的不統(tǒng)一將成為集中核算的阻力，無(wú)法凸顯財(cái)務(wù)核算規(guī)范統(tǒng)一的優(yōu)勢(shì)。

本文探索通過(guò)分專(zhuān)業(yè)核算的方式促進(jìn)財(cái)務(wù)集中模式下報(bào)賬與核算的規(guī)范化、統(tǒng)一化，提升報(bào)賬及核算的效率；促進(jìn)會(huì)計(jì)核算中心核算工作的專(zhuān)業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量及工作效率。

三、專(zhuān)業(yè)核算的內(nèi)涵和舉措

專(zhuān)業(yè)化核算即在集團(tuán)集中核算模式下，通過(guò)建立全集團(tuán)各專(zhuān)業(yè)費(fèi)用的統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)集團(tuán)下屬單位的各項(xiàng)費(fèi)用按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，例如對(duì)通信行業(yè)企業(yè)的費(fèi)用可劃分為主營(yíng)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用三個(gè)大類(lèi)，再按業(yè)務(wù)類(lèi)型細(xì)分為明細(xì)的門(mén)類(lèi)，統(tǒng)籌核算工作量，對(duì)核算中心人員工作量進(jìn)行調(diào)配，使全集團(tuán)所有下屬單位的同一個(gè)“業(yè)務(wù)小類(lèi)”由核算中心的同一個(gè)核算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用核算的專(zhuān)業(yè)化。

為保證核算流程順暢、分工合理、效率提高，核算中心應(yīng)統(tǒng)籌安排好政策標(biāo)準(zhǔn)建立、人員分工、流程固化、系統(tǒng)功能調(diào)整優(yōu)化、質(zhì)量管理評(píng)估等工作。

（一）建立統(tǒng)一的專(zhuān)業(yè)化核算標(biāo)準(zhǔn)

專(zhuān)業(yè)化核算的前提是建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算和判斷標(biāo)準(zhǔn)，需要從報(bào)賬標(biāo)準(zhǔn)、核算操作、咨詢(xún)服務(wù)、業(yè)務(wù)理解等方面建立一體化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)報(bào)賬人員層面考慮核算標(biāo)準(zhǔn)的固化。

一是建立面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算辦法和核算手冊(cè)：以國(guó)家各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、集團(tuán)單位的各類(lèi)財(cái)務(wù)管理辦法、會(huì)計(jì)核算要求等為基礎(chǔ)，按照企業(yè)具體會(huì)計(jì)核算的要求，并基于各費(fèi)用科目的具體核算內(nèi)涵，規(guī)范各個(gè)具體的會(huì)計(jì)科目在日常審核過(guò)程中的審核要點(diǎn)、注意事項(xiàng)、審核標(biāo)準(zhǔn)、各個(gè)費(fèi)用科目的列賬規(guī)范、財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作等標(biāo)準(zhǔn)，使下屬單位的初審會(huì)計(jì)和核算中心復(fù)審會(huì)計(jì)在審核報(bào)賬資料和核算操作有統(tǒng)一的政策依據(jù)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。

二是建立面向業(yè)務(wù)用戶(hù)的報(bào)賬手冊(cè)：根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求，結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)用戶(hù)的報(bào)賬習(xí)慣與需求，并收集整理日常工作中的各類(lèi)共性和個(gè)性的問(wèn)題，組織核算會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)人員共同討論與研究，提出統(tǒng)一的解決方案，整合報(bào)賬標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上從具體業(yè)務(wù)場(chǎng)景出發(fā)，以業(yè)務(wù)視角規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)的報(bào)賬方法及流程，提示各業(yè)務(wù)報(bào)賬的填寫(xiě)要點(diǎn)、注意事項(xiàng)、報(bào)賬標(biāo)準(zhǔn)、附件要求等，圍繞著專(zhuān)業(yè)化核算的工作模式，搭建對(duì)業(yè)務(wù)前端的支撐、輔助服務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)外部用戶(hù)（業(yè)務(wù)部門(mén)及供應(yīng)商）服務(wù)感知的顯著提升知的同時(shí)，將財(cái)務(wù)管理的要求嵌入到業(yè)務(wù)前端。

（二）核算人員專(zhuān)業(yè)分工和工作量均衡分配

專(zhuān)業(yè)核算需要對(duì)所有報(bào)賬單據(jù)根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)應(yīng)核算中心的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行統(tǒng)籌和調(diào)配。例如通信企業(yè)可根據(jù)主營(yíng)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用三個(gè)費(fèi)用業(yè)務(wù)類(lèi)別，將核算中心核算人員分為網(wǎng)絡(luò)組、市場(chǎng)組、綜合組三個(gè)專(zhuān)業(yè)小組。報(bào)賬單根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分配到對(duì)應(yīng)專(zhuān)業(yè)小組的核算會(huì)計(jì)，做到全集團(tuán)的所有下屬公司的同一個(gè)“業(yè)務(wù)小類(lèi)”由核算中心的同一個(gè)核算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，從審核標(biāo)準(zhǔn)、入賬科目、報(bào)賬單附件等基礎(chǔ)工作上真正做到成本核算的統(tǒng)一化和專(zhuān)業(yè)化。

每個(gè)核算會(huì)計(jì)的工作量根據(jù)具體業(yè)務(wù)類(lèi)型的工作量耗時(shí)統(tǒng)籌分配。先按照專(zhuān)業(yè)核算分工后核算崗位所劃分的單據(jù)類(lèi)型，計(jì)算月平均單據(jù)數(shù)量×每類(lèi)單據(jù)平均每單審核處理時(shí)間（通過(guò)多名會(huì)計(jì)實(shí)際操作耗時(shí)平均值測(cè)算）=專(zhuān)業(yè)核算崗位總工作耗時(shí)（基本工作量）。通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)按工作量自動(dòng)調(diào)劑分配單據(jù)，確保核算工作負(fù)荷均衡性。

專(zhuān)業(yè)化核算分工方案可參看下圖（以通信行業(yè)企業(yè)為例）：

（三）報(bào)賬資料電子化，調(diào)整優(yōu)化報(bào)賬流程

財(cái)務(wù)集中后由于所有的報(bào)賬核算工作由集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)，其下屬單位的報(bào)賬單據(jù)需要傳遞到核算中心進(jìn)行處理。但由于原始憑證單據(jù)一般比較龐雜，對(duì)于規(guī)模較大的集團(tuán)公司，其下屬單位地域分布較為分散，路途遙遠(yuǎn)，通過(guò)物流方式寄送原始單據(jù)將會(huì)拖長(zhǎng)報(bào)賬審核流程的時(shí)間，影響報(bào)賬效率?；诳s短報(bào)賬流程提高報(bào)賬效率的考慮以及企業(yè)辦公信息化建設(shè)趨勢(shì)，可考慮建設(shè)電子影印系統(tǒng)，在集團(tuán)下屬單位報(bào)賬時(shí)將所有紙質(zhì)報(bào)賬資料進(jìn)行掃描，而后以電子影像方式實(shí)現(xiàn)報(bào)賬單據(jù)的傳遞及審核。會(huì)計(jì)核算中心通過(guò)報(bào)賬單的電子影像對(duì)報(bào)賬單據(jù)進(jìn)行審核，付款流程的各層級(jí)審批會(huì)簽也可以通過(guò)電子流形式實(shí)現(xiàn)，這將節(jié)省紙質(zhì)報(bào)賬單據(jù)流轉(zhuǎn)的時(shí)間，縮短報(bào)賬流程，從而極大的提高報(bào)賬效率。

這種管理方式下，需要改變由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一整理歸檔會(huì)計(jì)原始資料變?yōu)橛杉瘓F(tuán)下屬單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案歸檔。所以對(duì)于下屬單位來(lái)說(shuō)，需要及時(shí)建立檔案管理制度，準(zhǔn)備會(huì)計(jì)檔案歸檔場(chǎng)所，對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行妥善保管。而由下屬單位單獨(dú)進(jìn)行檔案管理，也更有利于后期對(duì)于下屬單位屬地的各種會(huì)計(jì)檢查、審計(jì)等對(duì)會(huì)計(jì)檔案的使用。

（四）引入質(zhì)量管理體系，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)核算質(zhì)量

為保證會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)核算的質(zhì)量，應(yīng)搭建相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)核算質(zhì)量會(huì)計(jì)管理體系，明確各個(gè)專(zhuān)業(yè)核算的具體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)各核算會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行對(duì)標(biāo)檢查，定期評(píng)估，作為對(duì)核算會(huì)計(jì)的績(jī)效考核和激勵(lì)的依據(jù)，從而形成閉環(huán)質(zhì)量管理體系，強(qiáng)化和提高會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)核算的質(zhì)量和效率。

會(huì)計(jì)核算中心的質(zhì)量控制體系應(yīng)從操作規(guī)范、檢查控制、管理評(píng)價(jià)三方面進(jìn)行建設(shè)。

一是操作規(guī)范方面，應(yīng)基于具體崗位職責(zé)和工作流程，整合已有制度規(guī)范，梳理核算全流程的操作要點(diǎn)，明確操作標(biāo)準(zhǔn)，建立“易操作、易掌握、易傳播”的崗位質(zhì)量手冊(cè)，提高信息輸入和處理的質(zhì)量。

二是檢查控制方面，應(yīng)強(qiáng)化報(bào)表科目余額的監(jiān)控，對(duì)核算的全流程進(jìn)行審核與檢查，對(duì)程序與結(jié)果進(jìn)行雙重監(jiān)督，識(shí)別并規(guī)避核算操作的風(fēng)險(xiǎn)，豐富檢查手段，創(chuàng)建體系化的不同層次的控制機(jī)制，以促進(jìn)核算質(zhì)量要求的全面落實(shí)。

三是管理評(píng)價(jià)方面，應(yīng)建立財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量衡量標(biāo)桿，核算質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)要分層級(jí)，從多維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，協(xié)同業(yè)績(jī)和績(jī)效評(píng)價(jià)，推動(dòng)團(tuán)隊(duì)成員的協(xié)同配合及主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，從而促進(jìn)核算工作的質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化。

財(cái)務(wù)集中模式下進(jìn)行專(zhuān)業(yè)核算分工，通過(guò)對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的深度挖掘，能夠?qū)?huì)計(jì)核算工作中的管控要求直接嵌入至業(yè)務(wù)流程前端，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算審核工作的前置和一定程度上的財(cái)務(wù)事前控制，可以為企業(yè)的業(yè)務(wù)管理提供一定的決策分析支撐。通過(guò)專(zhuān)業(yè)化核算工作可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，且在此過(guò)程中核算人員對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)的理解更加深入，從而能從財(cái)務(wù)層面更好的規(guī)范和指導(dǎo)業(yè)務(wù)操作，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作向業(yè)務(wù)前端推進(jìn)提供契機(jī)。

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