廖強(qiáng)

摘 要 本文在闡述壞賬和壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，具體探究了應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提方法，并進(jìn)行分析比較。

關(guān)鍵詞 壞賬；壞賬準(zhǔn)備；計(jì)提方法

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)數(shù)量逐漸增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈。在這種經(jīng)濟(jì)背景之下，企業(yè)為了擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲得長(zhǎng)久的發(fā)展動(dòng)力，采取了非傳統(tǒng)的賒銷政策。但是，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善，以及企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的賒銷信用政策，在盲目追求市場(chǎng)份額的擴(kuò)大和利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)，產(chǎn)生了大量陳賬，直接或間接造成了壞賬，給企業(yè)帶來(lái)了巨大損失。

一、壞賬相關(guān)內(nèi)容的闡述

1.壞賬準(zhǔn)備的概念

壞賬是指無(wú)法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收賬款，由于壞賬而給企業(yè)帶來(lái)的損失稱為壞賬損失。壞賬損失通過(guò)壞賬準(zhǔn)備科目核算，壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵賬戶。

2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原因

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是基于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，在處理結(jié)果存在不確定性的會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，謹(jǐn)慎性原則出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的非樂(lè)觀估計(jì)，避免了高估資產(chǎn)和收入，低估負(fù)債和損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)》規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。陳賬，呆賬其預(yù)期已無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，顯然不符合資產(chǎn)的定義。其次，由于這部分應(yīng)收賬款已經(jīng)預(yù)計(jì)無(wú)法收回，因此，企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入損失。如果企業(yè)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，便會(huì)相應(yīng)高估企業(yè)的資產(chǎn)總額，低估損失。

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法。備抵法要求企業(yè)應(yīng)于每年年末終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行測(cè)試，估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)已無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)該借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。 在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，使應(yīng)收賬款以凈額列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可采用余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也可以按客戶采用個(gè)別認(rèn)定法。

1.余額百分比法

余額百分比法認(rèn)為，企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末應(yīng)收賬款的金額成正比。企業(yè)根據(jù)歷史資料或經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失率，期末應(yīng)收賬款額和壞賬損失率的乘積便是企業(yè)累計(jì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。當(dāng)本期期末應(yīng)累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于上期末累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，按其差額計(jì)提，當(dāng)本期期末應(yīng)累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于上期末累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。

2.賬齡分析法

賬齡分析法認(rèn)為，企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與賬齡有關(guān)，即賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。因此，應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就相應(yīng)越高。為此，企業(yè)將應(yīng)收賬款按照賬齡的長(zhǎng)短進(jìn)行分組，分別確認(rèn)不同的壞賬損失率。

3.銷貨百分比法

銷貨百分比法是按當(dāng)期賒銷金額的一定百分比來(lái)確認(rèn)壞賬損失的一種方法，即企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與當(dāng)期賒銷的金額大小成正比，因?yàn)槠髽I(yè)賒銷的金額越大，希望客戶的支付能力就越強(qiáng)，隱藏的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。銷貨百分比法著眼的是當(dāng)期賒銷金額的大小，而不是賒銷的累計(jì)金額。

4.個(gè)別認(rèn)定法

個(gè)別認(rèn)定法是針對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況來(lái)確定壞賬損失率的方法。個(gè)別認(rèn)定法是按照客戶的信用狀況和償還能力作為壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)，而不是應(yīng)收賬款總額和本期賒銷的金額。在同一期內(nèi)采用其他壞賬計(jì)提方法時(shí)，應(yīng)先剔除采用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款的金額。

三、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的分析

采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，能使年末調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”的余額直接體現(xiàn)為應(yīng)收賬款年末余額按預(yù)定比例提取的壞賬損失數(shù)，從而可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收賬款預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但是，余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款的累計(jì)金額，未能解決收入和壞賬損失的配比問(wèn)題。

賬齡分析法實(shí)際上是對(duì)余額百分比法的改進(jìn)，可以更為精確地估計(jì)壞賬，兩者都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來(lái)估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的金額。但是本期末應(yīng)收賬款的余額不僅是本期的賒銷金額，還包含了以前各期的累計(jì)金額，因此未能將銷售收入與壞賬損失進(jìn)行配比。

銷貨百分比法無(wú)需考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額，其缺陷在于，如果前期壞賬損失的估計(jì)存在錯(cuò)誤，無(wú)法自動(dòng)更正。并且，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的不斷改變，壞賬損失比可能無(wú)法反映壞賬損失的實(shí)際情況，需要頻繁調(diào)整壞賬損失比，以保證其合理性。

四、結(jié)語(yǔ)

應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，也是保證企業(yè)正常運(yùn)行的關(guān)鍵。壞賬的產(chǎn)生給企業(yè)帶來(lái)了損失的同時(shí)也會(huì)威脅到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。因此企業(yè)應(yīng)該采取有效的信用政策，定期重新評(píng)估客戶的信用狀況和償還能力，在源頭上減少壞賬的產(chǎn)生。此外，應(yīng)收賬款的計(jì)提方法應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的實(shí)際情況，以便有效地為信息使用者提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的相關(guān)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]李瑞蘭.芻議壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：賒銷百分比法.財(cái)會(huì)通訊.2011.4

[2]黃蘇越，張秋艷.淺談應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法選擇.財(cái)會(huì)通訊.2012.6

[3]候洪濤.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法變更分析.財(cái)會(huì)月刊.2008.9