滕宏旭

（河北民族師范學(xué)院 數(shù)學(xué)與計算機系，河北 承德 067000）

通過余額百分比法來分析壞賬準(zhǔn)備的性質(zhì)與應(yīng)用

滕宏旭

（河北民族師范學(xué)院 數(shù)學(xué)與計算機系，河北 承德 067000）

壞賬準(zhǔn)備是資產(chǎn)類賬戶，但它是資產(chǎn)類應(yīng)收款項的備抵賬戶，與一般的資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)相反，也就是說壞賬準(zhǔn)備賬戶借方登記減少，貸方登記增加，當(dāng)企業(yè)計提壞賬時，壞賬準(zhǔn)備增加計為貸方，當(dāng)企業(yè)已經(jīng)確定某筆債權(quán)無法收回了，在這種情況下，出于謹(jǐn)慎性原則而計提的壞賬準(zhǔn)備也就失去意義了，因為壞賬已經(jīng)實際發(fā)生，企業(yè)無須再保留計提的壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)把此時保留的壞賬準(zhǔn)備沖銷掉，所以此時借記壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失；余額百分比法；備抵賬戶

引言

壞賬準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)類的帳戶，雖然是資產(chǎn)類，但卻是應(yīng)收賬款的備抵賬戶，也就是與一般的資產(chǎn)類賬戶的性質(zhì)相反，借方登記減少，貸方登記增加，為什么會產(chǎn)生壞賬準(zhǔn)備的賬戶呢？因為當(dāng)企業(yè)作為債權(quán)人時，向外面借出的外債不一定能夠按時收回，或者存在收不回來的可能性，而會計信息質(zhì)量要求當(dāng)中有一種原則叫做謹(jǐn)慎性原則，就是說企業(yè)不能高估資產(chǎn)或者收益，不低估負(fù)債或者費用，雖然債權(quán)企業(yè)的應(yīng)收賬款到期基本能按時收回，但出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，還是應(yīng)該對其計提壞賬準(zhǔn)備。

1 ．壞賬準(zhǔn)備的定義

壞賬準(zhǔn)備按經(jīng)濟內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)屬于調(diào)整賬戶中的資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶。

企業(yè)為了維護自己正常的生產(chǎn)經(jīng)營，需要定期查看流動資金是否充足，放出去的債權(quán)占用了流動資金的一部分，這時候企業(yè)會定期查看放出去的債權(quán)是否收回，至少每年年度終了查看一次，估計收回的可能性有多大，并對未收回而又沒有把握收回的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，用于防止將來這筆款項真的收不回來。

2.壞賬準(zhǔn)備與壞賬損失的區(qū)別

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)基于謹(jǐn)慎性原則的要求，對日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中企業(yè)存在的應(yīng)收賬款等債權(quán)要存在一些非樂觀性考慮，因此要計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，壞賬準(zhǔn)備并不是實際上發(fā)生的壞賬，它只是一種對未來存在的債權(quán)萬一收不回來的一種假設(shè)，它需要一定的計提比例，每年都要按照這種比例來提取。壞賬準(zhǔn)備存在的前提就是應(yīng)收賬款等債權(quán)的存在，但以下兩種情況壞賬準(zhǔn)備是不存在的：

（1）債務(wù)人將債務(wù)償還，使債權(quán)人的身份消失，這時既然債權(quán)因為款項的償還而歸于消失，債權(quán)人也不用再計提壞賬準(zhǔn)備了。

（2）債務(wù)人由于某些意外的原因而無法償還債權(quán)，比如：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。這些原因?qū)е聜鶛?quán)人無法收回款項，這時應(yīng)收賬款等債權(quán)不會存在，也就不用再計提壞賬準(zhǔn)備了。

第二種情況就是壞賬損失產(chǎn)生的原因，所以說壞賬準(zhǔn)備與壞賬損失的存在條件是不一樣的，當(dāng)債權(quán)存在時計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)款項無法收回而導(dǎo)致債權(quán)消失時產(chǎn)生壞賬損失。

3 ．壞賬準(zhǔn)備的性質(zhì)

壞賬準(zhǔn)備是資產(chǎn)類賬戶，但它是資產(chǎn)類應(yīng)收款項的備抵賬戶，與一般的資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)相反，也就是說壞賬準(zhǔn)備賬戶借方登記減少，貸方登記增加。

壞賬準(zhǔn)備的借方登記已確認(rèn)壞賬損失應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款數(shù)額，登記在借方的前提就是企業(yè)應(yīng)該收到的款項確實已經(jīng)收不回來了。這筆債權(quán)因為債務(wù)人的某些原因償還不起而歸于消滅。債權(quán)消失了，對債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備也無存在的意義，最終被沖銷了，因此借記壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備的貸方登記按期估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，壞賬準(zhǔn)備記為貸方的前提與借方不同，它表示企業(yè)雖然現(xiàn)在還未收到款項，但并沒有確認(rèn)已經(jīng)收不回來了，只是先按比例估計計提一下，是一種假設(shè)，等到將來收回款項再將其沖銷。

壞賬準(zhǔn)備的余額與其他賬戶一樣，發(fā)生額增加在哪一方，余額也在哪一方。壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額貸方增加，余額就在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提尚未注銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。但絕不會出現(xiàn)借方余額，因為壞賬準(zhǔn)備是針對債權(quán)人來說的，如果真有借方余額，是針對債務(wù)人了，而應(yīng)付賬款不存在壞賬問題，所以借方余額不合原理。對于債權(quán)人來說，最差的情況也就是產(chǎn)生壞賬所導(dǎo)致的壞賬準(zhǔn)備消失。

4 ．壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)用

在財務(wù)會計中，關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)用有如下三個方面：

4.1 當(dāng)應(yīng)收賬款發(fā)生減值損失時，計提壞賬準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失等于資產(chǎn)的賬面價值減去可收回金額，而資產(chǎn)的賬面價值又等于資產(chǎn)的賬面余額減去已提的壞賬準(zhǔn)備，也就是在一個會計期末應(yīng)該收回的金額，就是在一個會計期間內(nèi)企業(yè)存在的債權(quán)所計提的壞賬準(zhǔn)備所導(dǎo)致的。如果在一個會計期間內(nèi)企業(yè)不存在債權(quán)，也就不用計提壞賬準(zhǔn)備，這時資產(chǎn)的賬面價值就等于可收回金額，也就不存在應(yīng)收賬款的減值損失了。所以發(fā)生這種情況下借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備。

4.2 當(dāng)企業(yè)實際發(fā)生壞賬時。因為企業(yè)已經(jīng)確定債權(quán)這時無法收回了，也就是債權(quán)消失了。那么以前計提的壞賬準(zhǔn)備也就沒有用了。所以這時應(yīng)沖銷以前計提的壞賬準(zhǔn)備。借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款。

4.3 確認(rèn)的壞賬又收回。在這種情況下，需要分兩步來討論。第一，確認(rèn)壞賬已轉(zhuǎn)回，也就是債權(quán)恢復(fù)了，但款項還未收到時。我們這時需要對恢復(fù)的債權(quán)重新計提壞賬準(zhǔn)備，這時借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備。第二，當(dāng)款項實際已經(jīng)收到了，債權(quán)也就隨之消失了，這時借計銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。

5 ．余額百分比法

按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定，在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

5.1 首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額*壞賬準(zhǔn)備計提百分比

5.2 以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+/-壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)

下面我們看一下例題：

某企業(yè)對A組應(yīng)收賬款采用年末應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)計的計提百分比為3‰，對該組應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量不進行折現(xiàn)，

該企業(yè)第一年末A組應(yīng)收賬款余額為2 500 000元。

第二年A組應(yīng)收賬款中客戶X公司所欠9 000元賬款已超過3年，確認(rèn)為壞賬；

第二年末，該企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為3 000 000元。

第三年A組應(yīng)收賬款中客戶Y公司破產(chǎn)，所欠20 000元賬款有8 500元無法收回，確認(rèn)為壞賬。

第三年末，企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為2 600 000元。

第四年，X公司所欠9 000元賬款又收回，年末A組應(yīng)收賬款余額為3 200 000元。該企業(yè)各年對A組應(yīng)收賬款發(fā)生減值所作的會計分錄如下：

第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：

首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

根據(jù)公式①計算得出：

2 500 000×3‰=7 500

這時企業(yè)在年末出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備增加，記為貸方。

借：資產(chǎn)減值損失 7 500

貸：壞賬準(zhǔn)備 7 500

第二年沖銷壞賬：

因為這時該企業(yè)已經(jīng)確定這筆債權(quán)確實收不回來了，那么債權(quán)就消失了，隨之計提的壞賬準(zhǔn)備也就沒有用了，也同時消失。此筆分錄涉及到兩個會計科目：應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類減少記貸方），壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類備抵帳戶減少記借方）。

借：壞賬準(zhǔn)備 9 000

貸：應(yīng)收賬款——X公司 9 000

第二年末計提壞賬準(zhǔn)備：

此時壞賬準(zhǔn)備余額為7 500-9 000=-1 500，即借方1 500。

第二年末應(yīng)提取數(shù)額：3 000 000×3‰=9 000

根據(jù)公式②計算得：

9 000+1 500=10 500

借：資產(chǎn)減值損失 10 500

貸：壞賬準(zhǔn)備 10 500

第三年，沖減壞賬：在這時作為債權(quán)的應(yīng)收賬款減少，計提的壞賬準(zhǔn)備也可以消除了

∴借：壞賬準(zhǔn)備 8 500

貸：應(yīng)收賬款——A公司 8 500

第三年末，計提壞賬準(zhǔn)備：

此時壞賬準(zhǔn)備余額為：

7 500-9 000+10 500-8 500=500

26 000 000×3‰=7 800

根據(jù)公式②計算得：

7 800-500=7 300

借：資產(chǎn)減值損失 7 300

貸：壞賬準(zhǔn)備 7 300

第四年：

∵X公司所欠9 000元賬款又收回

∴首先要確定這筆應(yīng)收賬款，并對其計提壞賬準(zhǔn)備，其次是將這筆款項收到

會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 9 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 9 000

借：銀行存款 9 000

貸：應(yīng)收賬款 9 000

或者合并兩個分錄：

借：銀行存款 9 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 9 000

此時，壞賬準(zhǔn)備余額為：500+7 300=7 800

7 800再加上這時計提的壞賬準(zhǔn)備9 000

余額：7 800+9 000=16 800

此時計提的壞賬準(zhǔn)備為：

3 200 000×3‰=9 600

根據(jù)公式②計算得：

9 600-16 800=-7 200（負(fù)號表明壞賬準(zhǔn)備余額在借方）

借：壞賬準(zhǔn)備 7 200

貸：資產(chǎn)減值損失 7 200

通過余額百分比法中壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)用，我們應(yīng)該熟悉了壞賬準(zhǔn)備的性質(zhì)，它作為應(yīng)收款項的備抵賬戶在會計中發(fā)揮著重要的作用，有了壞賬準(zhǔn)備這個賬戶，企業(yè)在核算應(yīng)收款項的相關(guān)業(yè)務(wù)中就降低了承擔(dān)損失的風(fēng)險，為企業(yè)的正常經(jīng)營起到了十分積極的作用。

[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2010.

[2]葛家澎，杜興強.中級財務(wù)會計學(xué)(第三版)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社,2008.

O17

A

2095-3763（2012）02-0080-03

2011-10-17

滕宏旭（1984-），男，河北承德人，河北民族師范學(xué)院數(shù)計系財務(wù)信息管理助教。