文/趙榮敏

?

巧用公式法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

文/趙榮敏

本文介紹了如何結(jié)合公式運(yùn)用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬的方法。

壞賬；應(yīng)收賬款余額百分比法；公式

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，其中一種常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)就是發(fā)生壞賬，即無(wú)法收回應(yīng)收賬款或收回應(yīng)收賬款的可能性很小。由此產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。壞賬的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法簡(jiǎn)單，備抵法比較復(fù)雜，但備抵法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則及配比原則，是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提倡使用的方法。

應(yīng)收賬款余額百分比法是備抵法的一種，是中等職業(yè)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)重點(diǎn)掌握的方法。此法是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提取，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。

例如，A公司從2011年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其2011年應(yīng)收賬款余額為2000000元，估計(jì)壞賬率為4‰，2012年發(fā)生了壞賬9000元，其中甲企業(yè)壞賬5000元，乙企業(yè)壞賬4000元，2012年末應(yīng)收賬款余額為2200000元。2013年收回已核銷的甲企業(yè)賬款5000元，2013年末應(yīng)收賬款余額為1300000元。

常見(jiàn)的賬務(wù)處理如下：

（1）2011年提取壞賬準(zhǔn)備為2000000 ×4‰=8000（元）。會(huì)計(jì)分錄是

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 8000

貸：壞賬準(zhǔn)備 8000

（2）2012 年發(fā)生壞賬損失9000 元，要核銷壞賬。會(huì)計(jì)分錄是

借：壞賬準(zhǔn)備 9000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 5000

——乙企業(yè) 4000

（3）2012年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為2200000×4‰=8800（元），由于在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額1000元（8000-9000），為了確?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶2012年年末貸方余額為8800元，需要提取壞賬準(zhǔn)備8800+1000=9800（元）。會(huì)計(jì)分錄是

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失9800

貸：壞賬準(zhǔn)備 9800

（4）2013 年收回已核銷的甲企業(yè)賬款5000 元。編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 5000

貸：壞賬準(zhǔn)備 5000

同時(shí)，借：銀行存款 5000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)5000

（5）2013年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為1300000×4‰=5200（元），由于在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額13800元（8800+5000=13800），比其期末應(yīng)有余額5200元超出了8600元，屬于多提的壞賬準(zhǔn)備，須沖回。會(huì)計(jì)分錄是

借：壞賬準(zhǔn)備 8600

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失8600

以上方法的優(yōu)點(diǎn)是分析過(guò)程清晰，充分體現(xiàn)了“應(yīng)收賬款余額百分比法”概念中闡述的特點(diǎn)，缺點(diǎn)是每年年末壞賬準(zhǔn)備的提取（或沖回）數(shù)的計(jì)算方法比較復(fù)雜，初學(xué)者難掌握，而且由于用該種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前要先算“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，所以即使是已經(jīng)掌握該法的財(cái)會(huì)人員運(yùn)用該種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備也覺(jué)得麻煩。經(jīng)過(guò)多年的教學(xué)實(shí)踐，結(jié)合“應(yīng)收賬款余額百分比法”的特點(diǎn)，我歸納出以下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

每年末提取壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)年應(yīng)收賬款余額×提取比率+當(dāng)年發(fā)生壞賬損失-當(dāng)年收回已核銷壞賬-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期初余額

結(jié)果為正則是本年提取的壞賬準(zhǔn)備，結(jié)果為負(fù)則為本年要沖回的壞賬準(zhǔn)備。其中：

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期初余額=上年期末應(yīng)收賬款余額×提取比率

如上例用公式法提取壞賬準(zhǔn)備如下：

2011年末提取壞賬準(zhǔn)備=2000000 ×4‰=8000（元）

2012年末提取壞賬準(zhǔn)備=2200000 ×4‰+9000-2000000 ×4‰=8800 + 9000-8000=9800（元）

2013年末提取壞賬準(zhǔn)備=1300000 ×4‰-5000-2200000×4‰=5200 -5000 -8800= -8600（元）

結(jié)果是2011年末和2012年末分別要提取8000元、9800元壞賬準(zhǔn)備，2013年末要沖回8600元壞賬準(zhǔn)備，前后兩種方法的結(jié)果一致。

在教學(xué)過(guò)程中我在兩個(gè)平行班做了一個(gè)實(shí)驗(yàn)：一個(gè)班學(xué)生用第一種方法授課兩課時(shí)，另一個(gè)班學(xué)生用公式法授課兩課時(shí)，結(jié)果如下：

運(yùn)用第一種方法，17人沒(méi)有掌握，占總?cè)藬?shù)34%；30人掌握程度一般，占總?cè)藬?shù)60%；3人熟練掌握，占總?cè)藬?shù)6%。

運(yùn)用公式法，無(wú)一人沒(méi)有掌握，28人掌握程度一般，占總?cè)藬?shù)56%；22人熟練掌握，占總?cè)藬?shù)44%。

由此可見(jiàn)公式法分析過(guò)程清晰，簡(jiǎn)單易掌握，既繼承了第一種方法的優(yōu)點(diǎn)又克服了第一種方法的缺點(diǎn)。

［1］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2015版.

［2］葛家澍，耿金嶺.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）［M］.高等教育出版社，2013.

（作者單位：東莞市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)校）