山東中醫(yī)藥高等??茖W校 郝菊玲
新高?;úI(yè)務的會計處理
山東中醫(yī)藥高等??茖W校郝菊玲
摘要:2013年12月30日,財政部印發(fā)了新修訂的《高等學校會計制度》,新制度明確規(guī)定了將基建投資業(yè)務相關數據定期(至少每月)并入高校財務“大帳”。由于基建會計核算執(zhí)行的是《國有建設單位會計制度》,很多高校會計人員對基建的業(yè)務又不夠熟悉,因此基建并帳業(yè)務也成為了此次改革的難點。本文通過對國家相關規(guī)定中的基建并帳業(yè)務的分析,探討實際操作中的會計處理問題。
關鍵詞:新高?;ㄈ粘2嬏幚?/p>
高校的基本建設投資是高校的重要經濟活動,應當按照《國有建設單位會計制度》的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。但由于高校是一個法人主體,新修訂的《高等學校會計制度》要求,自2014年1月1日起,高校基建投資業(yè)務相關數據定期(至少每月)并入高校財務“大帳”。基建并帳不是注銷基建賬,而是將基本建設經濟活動反映在學校財務“大帳”上,以增強會計信息的完整性。
基建并帳主要以基建賬會計科目的本期發(fā)生額為依據,即科目匯總表或者匯總記賬憑證。由于二者屬于兩套不同的核算體系,并帳時,應當對基建賬各個會計科目的當期借、貸方發(fā)生額分別進行分析后,轉換為學校財務“大帳”的會計科目,并編制會計分錄,實現其并帳的目的。具體步驟如下:
基建賬內部相關科目的轉賬,不需要進行并帳處理。
(一)剔除年初“基建撥款”各明細科目相互轉賬的影響
借:基建撥款—本年預算撥款
基建撥款—本年自籌資金撥款
貸:基建撥款—以前年度預算撥款
(二)分析“交付使用資產”科目的貸方發(fā)生額,將本期使用基建撥款或基建貸款交付使用資產的資金沖轉部分,用紅字沖回
借:基建撥款—以前年度預算撥款
待沖基建支出
貸:交付使用資產
(三)剔除交付使用資產使用基建投資借款轉賬的影響
高校使用基本建設投資貸款完成的建設項目,交付使用以后,應由學校財務大帳償還貸款本息,基建賬需要設置“應收生產單位投資借款、待沖基建支出”科目進行核算。并賬時應用紅字沖回。
借:應收生產單位投資借款
貸:待沖基建支出
根據上述會計分錄,調整基建賬會計科目本期借、貸方發(fā)生額匯總表。
根據上述調整后的本期發(fā)生額匯總表,做以下處理
(一)直接并入的會計科目
將基建賬中的“銀行存款、現金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、其他應收款、應收票據、應付票據、應付稅金”科目的借、貸方發(fā)生額,直接并入財務大帳中的相同會計科目的借、貸方。(注:財務大帳為應繳稅費)
將基建賬中的“交付使用資產”的借方發(fā)生額,直接并入財務大帳中的“固定資產”的借方和“非流動資產基金—固定資產”的貸方。
將基建賬中的“基建投資借款—應付利息”的借、貸方發(fā)生額,直接并入財務大帳中的“其他應付款”的借、貸方。
(二)直接相加并入的會計科目
將基建賬中的“器材采購、庫存設備、庫存材料”的借、貸方發(fā)生額分別相加,直接并入財務大帳中的“存貨”的借、貸方。
將基建賬中的“基建撥款—本年預算撥款—財政授權支付”和“基建撥款—本年預算撥款—財政直接支付”的貸方發(fā)生額相加,直接并入財務大帳中的“財政補助收入”的貸方。
(三)分析計算并入的會計科目
將基建賬中的“建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資、預付工程款”科目的借方發(fā)生額合計,并入財務大帳中的“在建工程—基建工程”的借方;將此借方發(fā)生額合計-基建賬中的“基建投資借款”的應付未付利息(即“基建投資借款—應付利息”的本期貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額)并入財務大帳中的“非流動資產基金—在建工程”的貸方。
將基建賬中的“建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資、預付工程款”科目的貸方發(fā)生額合計,并入財務大帳中的“在建工程—基建工程”的貸方和非流動資產基金—在建工程”的借方。
將基建賬中的“零余額賬戶用款額度”的貸方發(fā)生額和“基建撥款—本年預算撥款—財政直接支付”的貸方發(fā)生額相加,并入財務大帳中的“行政管理支出(或教育事業(yè)支出等)—財政補助支出”的借方。
將基建賬中的“建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資、預付工程款”科目的借方發(fā)生額合計-“預付工程款”的貸方發(fā)生額-“基建投資借款—應付利息”的貸方發(fā)生額-“零余額賬戶用款額度”的貸方發(fā)生額-“基建撥款—本年預算撥款—財政直接支付”的貸方發(fā)生額,并入財務大帳中的“行政管理支出(或教育事業(yè)支出等)—其他資金支出”的借方。
將基建賬中的“基建投資借款—應付利息”的借方發(fā)生額,直接并入財務大帳中的“其他支出”的借方。
(四)分析并入的會計科目
對基建賬中的“基建投資借款—本金”、“應付器材款”、“應付工程款”、“其他應付款”的賬齡進行分析,分別將其借、貸方發(fā)生額并入財務“大帳”中的借、貸方。
基建賬科目基建投資借款—本金應付器材款應付工程款其他應付款分析1年以內(含1年)超過1年1年以內(含1年)超過1年1年以內(含1年)超過1年財務“大帳”科目短期借款長期借款應付賬款長期應付款其他應付款長期應付款
借:其他應付款—學校
貸:其他應收款—基建
參考文獻:
[1]吳建華.“新高等學校會計實務”,《山東大學出版社》,2014(6)
[2]初宜紅.“高等學校會計制度培訓教材”,《山東省教育會計學會》,2014(7)