（佛山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東佛山528137）

根據(jù)新行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，基建賬戶并入行政單位的大賬，這使行政單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的完整性得以體現(xiàn)，避免了資金未支先報(bào)的弊端，有利于對(duì)資金結(jié)余和利息的有效監(jiān)督，使得行政單位經(jīng)費(fèi)管理核算方式趨于合理。但由于基建會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)互不了解，加上基建賬戶采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并入的行政單位大賬采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，使得基建并賬顯得復(fù)雜，本文就幾個(gè)容易出錯(cuò)的問題展開討論。

一、初始并賬

初始并賬主要是將各個(gè)基建賬戶的余額并入行政單位大賬，并賬的時(shí)間是2013年12月31日。

（一）資產(chǎn)類

按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購(gòu)”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程——基建工程”科目。此處并賬時(shí)合計(jì)并入，基建賬戶反映的內(nèi)容比較詳細(xì)，并入大賬不需要明細(xì)的歸類；需要注意的是，“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”并入在建工程，是因?yàn)檫@兩個(gè)科目的發(fā)生額是屬于在建工程中的，所以，并入在建工程。

（二）負(fù)債類

按照基建賬中“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目貸方余額，以及“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內(nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應(yīng)付賬款”科目。按照基建賬中“基建投資借款”、“上級(jí)撥入投資借款”、“其他借款”科目貸方余額和“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。行政單位沒有借款類賬戶，上述科目按照償還期的長(zhǎng)短并入“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。基建借款并入大賬較為復(fù)雜，要分為已經(jīng)使用的部分和沒有使用的部分，已經(jīng)使用的部分并入“應(yīng)付賬款”，并要相應(yīng)增加待償債凈資產(chǎn)，進(jìn)行雙分錄核算；沒有使用的部分，并入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”即可。

例如：某行政單位2013年12月31日，各賬戶期初余額如下，該單位實(shí)行貸轉(zhuǎn)存（詳見表1）。

并賬后的賬務(wù)處理:

表1 賬戶期初余額匯總表 單位：萬元

應(yīng)收賬款是應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款的合計(jì)數(shù)；在建工程是除了現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款以外的所有借方項(xiàng)目合計(jì)；預(yù)付工程款和預(yù)付備料款也是工程過程中使用的款項(xiàng)，也并入“在建工程”。

應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款和應(yīng)付票據(jù)都并入應(yīng)付賬款；行政單位沒有銀行借款，所有借款分為兩種情況：已經(jīng)使用的并入“應(yīng)付賬款”；沒有使用的并入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”；此時(shí)的長(zhǎng)期應(yīng)付款其實(shí)質(zhì)是銀行借款，故此，不用進(jìn)行雙分錄核算。

應(yīng)付賬款貸方數(shù)=應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款貸方余額6 320+應(yīng)付票據(jù)貸方余額120+應(yīng)付工程款余額中一年以內(nèi)的4 933+基建投資借款余額中已經(jīng)使用的6 000+上級(jí)投入借款中已經(jīng)使用的320+其他借款中已經(jīng)使用的1 517+基建借款中已經(jīng)使用的253.2+應(yīng)付器材款貸方余額7 580=27 043.2（萬元）

長(zhǎng)期應(yīng)付款貸方數(shù)=應(yīng)付工程款余額中一年以上的5847+基建投資借款余額中未使用的530+上級(jí)投入借款中未使用的7 100+其他借款中未使用的200+基建借款中未使用的 50=13 727（萬元）

其他應(yīng)付款=基建包干結(jié)余扣除應(yīng)繳財(cái)政部分后剩余的80+其他應(yīng)交款中扣除應(yīng)繳財(cái)政部分后剩余的200=280（萬元）

應(yīng)繳財(cái)政款=基建包干結(jié)余中應(yīng)繳財(cái)政部分500+其他應(yīng)交款中應(yīng)繳財(cái)政部分300=800（萬元）

二、定期并賬

例：某行政單位2014年1月份發(fā)生額如表2，該企業(yè)1月份基建賬戶其他收入發(fā)生額中有從大賬中轉(zhuǎn)入的發(fā)生額2 000 000元，除此之外，沒有已經(jīng)在大賬中同時(shí)登記的發(fā)生額；基建撥款中屬于同級(jí)財(cái)政撥款的占50%。

表2 2014年1月份賬戶發(fā)生額統(tǒng)計(jì)表 單位：元

本期基建支出=建安工程投資賬戶借方發(fā)生額+設(shè)備投資賬戶借方發(fā)生額+待攤投資賬戶借方發(fā)生額+預(yù)付工程款借方發(fā)生額+應(yīng)付工程款借方發(fā)生額-應(yīng)付工程款貸方發(fā)生額=9 839 234.25+636 990.91+201 936.66+8 500 000+1 000 000-50 000=19 678 161.78（元）

基建賬是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算的，沒有支出科目；要將各個(gè)投資類科目的借方發(fā)生額分析后計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出，并按照收付實(shí)現(xiàn)制原則調(diào)整；應(yīng)付工程款記錄貸方時(shí)，表示投資成本已經(jīng)增加，但款項(xiàng)還沒有支付，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則調(diào)整，就要減去；借方，表示資金還了負(fù)債，發(fā)生了耗費(fèi)，屬于當(dāng)前支出，所以借方發(fā)生額要增加；這種調(diào)整實(shí)際是將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制。

在建工程發(fā)生額=建安工程投資賬戶發(fā)生額凈額+設(shè)備投資賬戶發(fā)生額凈額+待攤投資賬戶發(fā)生額凈額+預(yù)付工程款發(fā)生額凈額=9 839 234.25+636 990.91+201 936.66+8 500 000=19 178 161.78（元）

銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他應(yīng)收款等按照本期發(fā)生額凈額直接登記；應(yīng)付工程款借方發(fā)生額凈額記大賬中的“應(yīng)付賬款”科目。

其他收入發(fā)生額中有從大賬中轉(zhuǎn)入的發(fā)生額2 000 000元，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)抵銷，在基建賬戶另外記錄的情況下，存在兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，他們之間的交易，在合并時(shí)，要沖銷：

三、總結(jié)

并賬的難點(diǎn)有三個(gè)，其一是期初并賬時(shí)，各類借款、撥款的余額要分析已經(jīng)使用的和尚未使用的，分別并入不同賬戶；其二是定期并賬時(shí)，針對(duì)的是發(fā)生額和發(fā)生額的凈額，發(fā)生額并入經(jīng)費(fèi)支出，發(fā)生額的凈額并入在建工程，要關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)沒有支出的要扣減；其三是定期并賬時(shí)，對(duì)于有行政單位從大賬經(jīng)費(fèi)支出科目中列支轉(zhuǎn)入基建賬戶的資金，要看成是會(huì)計(jì)報(bào)表合并問題，進(jìn)行抵減。