（中央儲(chǔ)備糧阜陽直屬庫 安徽阜陽236000）

2 001年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@昭示著內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)代的全新發(fā)展趨勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化利用，以提高效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平，更有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，2003年6月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將其定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史比較短，相比之下，和西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)存在很大差距，即未能引入“咨詢活動(dòng)”，內(nèi)部審計(jì)還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上；還未能真正實(shí)現(xiàn)從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督法律制度不盡完善，法律層次偏低

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建于各級(jí)政府部門和企事業(yè)單位，沒有統(tǒng)一的主管部門，因而不能納入國家最高層次的立法程序。在行業(yè)自律條件不完善的情況下，內(nèi)部審計(jì)事務(wù)只能由審計(jì)署代行管理職能。因此，它的法律地位也只能由審計(jì)署代行擬定內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，提交國務(wù)院審議通過后，形成國務(wù)院級(jí)別的行政條例。與政府審計(jì)的《審計(jì)法》和社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相比，內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章法律層次明顯偏低。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到影響

獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督有別于其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征，但在審計(jì)實(shí)踐過程中，審計(jì)部門的獨(dú)立性受到兩個(gè)方面的影響，一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位負(fù)責(zé)，機(jī)構(gòu)人員經(jīng)費(fèi)隸屬于本單位，監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之中，利益上的一致性和關(guān)系上的負(fù)責(zé)性使得內(nèi)部審計(jì)難以有效地實(shí)現(xiàn)獨(dú)立；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍級(jí)別較低，不能有效地履行審計(jì)職能。審計(jì)執(zhí)法的獨(dú)立性和權(quán)威性不同程度地受到了企業(yè)管理者的干預(yù)。

（三）內(nèi)部審計(jì)目的不夠明確

我國政府部門、國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，應(yīng)國家審計(jì)的需要而建立起來的。國家通過制定法規(guī)等形式規(guī)定政府部門、國有企事業(yè)單位必須建立內(nèi)審制度。因此，部門和單位內(nèi)審制度的建立帶有明顯的政府審計(jì)色彩，是一種政府行為。內(nèi)審工作也主要為國家審計(jì)服務(wù)，作為國家審計(jì)的補(bǔ)充。所以，長(zhǎng)期以來內(nèi)審的有效需求不足，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不夠明確，內(nèi)審工作也始終得不到應(yīng)有的重視。

（四）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺，審計(jì)工作難以順利開展

由于我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審理論研討和人才培養(yǎng)相對(duì)滯后，導(dǎo)致內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，整體素質(zhì)不高。加之，行政事業(yè)單位和國有企業(yè)的內(nèi)審人員主要來自財(cái)務(wù)部門，有些是從其他專業(yè)轉(zhuǎn)行而來，他們雖然有著系統(tǒng)的財(cái)務(wù)和其他專業(yè)知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但缺少系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，能獨(dú)立審計(jì)的復(fù)合型人才缺乏。有的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念比較濃，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，查賬的目的就是處罰；有的思維方式單一，比較習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次、多視角地透視問題不夠，綜合分析能力比較差。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）加速《審計(jì)法》及配套法規(guī)的修改和完善進(jìn)程

經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。目前，在制定《內(nèi)部審計(jì)法》或《內(nèi)部審計(jì)條例》等條件尚不成熟的情況下，應(yīng)加快《審計(jì)法》修改進(jìn)度?！秾徲?jì)法》的修改，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、職業(yè)資格準(zhǔn)入、工作權(quán)限、工作職責(zé)等以法定形式明確定位。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳和實(shí)施力度，為內(nèi)部審計(jì)的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境，提高整個(gè)社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

近年來，內(nèi)部審計(jì)在提高單位管理效果、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、幫助單位達(dá)到目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮，日益受到廣泛的重視。為了發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)審的作用，單位需盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但目前許多單位并未理解內(nèi)審的真正涵義并采取切實(shí)可行的措施。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要真正得到保證，至少應(yīng)具備以下條件：審計(jì)委員會(huì)須確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能充分地、不受限制地與公司高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)進(jìn)行溝通和交流，并向其報(bào)告工作結(jié)果；審計(jì)委員會(huì)必須評(píng)查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作章程并保證內(nèi)部審計(jì)可以不受限制地獲得其工作所需的記錄、財(cái)力和物力；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的聘用、解雇決定應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)主席認(rèn)可，其還必須適當(dāng)參與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)的考核及薪酬的決定；審計(jì)委員會(huì)必須讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及外部審計(jì)師有機(jī)會(huì)定期與其進(jìn)行非公開的商談和討論，而禁止管理層人員參加?？梢姡ＷC內(nèi)審的充分獨(dú)立，避免受管理層的操控或影響，審計(jì)委員會(huì)的作用及其對(duì)內(nèi)審的支持極為關(guān)鍵。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)是相互支持、相互促進(jìn)的，審計(jì)委員會(huì)要能對(duì)本公司的經(jīng)營、管理有徹底的了解，必須考慮內(nèi)部審計(jì)師的工作。鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用，它在幫助管理當(dāng)局及審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估、報(bào)告方面也起著任何其他部門所無法替代的作用，從而支持和促進(jìn)審計(jì)委員會(huì)全面有效地履行其監(jiān)管職責(zé)。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法和方式

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作，且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)管“保證體系”。內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)必須與本企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要應(yīng)是企業(yè)的決策層，其工作目標(biāo)是幫助企業(yè)謀求生存與發(fā)展。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來，既要對(duì)企業(yè)的“三重一大”事項(xiàng)等實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)項(xiàng)目、預(yù)算及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息并防止失誤。隨著企業(yè)管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)工作將不局限于事后監(jiān)督，還應(yīng)在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，全過程、全方位地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（四）拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域

以審計(jì)目標(biāo)為標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)可劃分為真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)及效益性審計(jì)等審計(jì)形態(tài)或財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)等審計(jì)類型。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)開展哪些工作，究竟以哪種審計(jì)為重點(diǎn)，一般取決于特定企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，預(yù)期審計(jì)目標(biāo)及客觀具體條件。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的審計(jì)活動(dòng)，其總目標(biāo)即評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，往往在不同的歷史時(shí)期或社會(huì)區(qū)域被賦予不同的內(nèi)涵和外延，也就是表現(xiàn)為與特定經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要相適應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)。從目前的實(shí)際情況分析，我國仍有一些企業(yè)存在一定的差錯(cuò)與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會(huì)計(jì)信息失真，因而內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該加強(qiáng)真實(shí)性審計(jì)工作。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢(shì)判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)，公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)屆時(shí)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在我國特定環(huán)境下發(fā)揮更大的作用。

當(dāng)前，企業(yè)要根據(jù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。為此，企業(yè)需注意并做好以下幾點(diǎn)工作：首先，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計(jì)崗位上。其次，重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。最后，要制定內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)管理

目前，各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立，內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。為此，要加快各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè)，盡快設(shè)立和完善地方性、行業(yè)性或區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立健全中國內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)管理體制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開展。