（中國海洋大學(xué)管理學(xué)院 山東青島266100）

一、引言

從經(jīng)濟學(xué)視角來看，企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動中的個體，以追求自身利益最大化為目標(biāo)。企業(yè)為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，在對外提供會計信息時可能會故意隱瞞對自己不利的信息或者提供虛假信息，這種現(xiàn)象在日常經(jīng)濟活動中屢見不鮮。我們通常所說的會計應(yīng)對外提供真實可靠財務(wù)信息的基本職能在實踐中并沒有完全實現(xiàn)：雖然人們對會計職能的闡述已經(jīng)由“一職能說”到“二職能說”逐步發(fā)展到“全職能說”，但從實踐來看，會計仍然是一些企業(yè)內(nèi)部管理者進行利益操縱的工具，會計的反映、監(jiān)督、管理、控制、預(yù)測、決策職能的發(fā)揮在很大程度上還只局限于企業(yè)個體內(nèi)部，并沒有延伸到企業(yè)所處的外部經(jīng)濟環(huán)境，其對企業(yè)利益相關(guān)者以及市場經(jīng)濟發(fā)展的積極作用也并沒有完全體現(xiàn)。

會計職能是具體客觀環(huán)境下因處理會計對象以達到會計目標(biāo)而賦予會計子系統(tǒng)的，也就是說，職能雖指會計所固有的功能，但實際上是人們經(jīng)過對自身需要的認(rèn)識而表達出來的，或者可以說是會計信息使用者主觀要求的體現(xiàn)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化，經(jīng)濟活動所涉及的外部利益相關(guān)者 （也是信息使用者）日益增加，這必然對會計職能提出新的要求。因此，我們在對會計職能進行探討時，不應(yīng)僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部信息需求，而應(yīng)站在整個社會的視角，通過分析企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求，來重新認(rèn)識會計的功能，即實現(xiàn)從傳統(tǒng)會計職能研究向會計社會功能研究的轉(zhuǎn)變，并進一步指導(dǎo)會計實踐。正如劉峰、葛家澍所說的“會計最基本的職能就是報告一個主體的經(jīng)濟運行與財富變化的基本信息，提供給與各該主體相關(guān)的經(jīng)濟利益各方，以維系各該利益主體之間彼此的信任?！睍嫅?yīng)該滿足與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益各方的信息需求?；诖?，本文將試圖跳出傳統(tǒng)會計職能的“內(nèi)部性”，從利益相關(guān)者的信息需求出發(fā)來討論會計的社會功能。

二、利益相關(guān)者的信息需求分析

根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)的利益相關(guān)者是指對企業(yè)活動有影響或者受企業(yè)影響的任何個人或組織。也就是說，企業(yè)利益相關(guān)者不僅包括股東、債權(quán)人、管理層，還包括員工、供應(yīng)商、客戶、政府、社會公眾等，他們對會計信息需求的多樣化導(dǎo)致會計社會功能的多樣化。

（一）股東的信息需求。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致委托代理關(guān)系的產(chǎn)生，在委托代理機制下，企業(yè)管理層擁有絕對的信息優(yōu)勢，作為理性經(jīng)濟人，他們可能會損害股東利益以達到自身利益最大化的目標(biāo)，因此會計信息是否真實可靠對于股東投資決策發(fā)揮著重要作用。大股東往往是企業(yè)股份的長期持有者，他們期望從企業(yè)獲得長期利益，更加關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)顩r，這不僅需要具有可驗證性的歷史性會計信息，也需要預(yù)測性會計信息：一方面，基于歷史性會計信息來驗證管理層提供的會計信息的真實性，降低股東與管理層之間的信息不對稱，進而減少代理成本，實現(xiàn)股東對管理層的有效監(jiān)督，以協(xié)調(diào)二者之間的利益關(guān)系；另一方面，通過預(yù)測性會計信息，如企業(yè)未來盈利能力，預(yù)計未來現(xiàn)金流量等，來幫助大股東進行投資決策，實現(xiàn)股東價值增值。小股東往往是企業(yè)的短期投資者，他們更加關(guān)注股票價格的變化，希望通過股票轉(zhuǎn)讓獲得價差收益，因此，他們一方面需要能夠反映企業(yè)股票價格變動、短期盈利能力的會計信息；另一方面，我國上市公司中大股東利用其表決權(quán)優(yōu)勢侵害小股東利益的案例時有發(fā)生，例如，非法占用上市公司資金、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、使上市公司為其做借款擔(dān)保、虛假出資欺騙中小股東等，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、獨立董事制度、會計信息披露不完善是其原因之一，因此，有關(guān)獨立董事制度、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易定價的會計信息也是小股東需要關(guān)注的，可見，真實完善的會計信息在一定程度上能夠協(xié)調(diào)大股東與小股東之間的利益關(guān)系。

（二）債權(quán)人的信息需求。作為企業(yè)的資金提供者，債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)的償債能力，需要通過會計信息了解其是否能夠按期收回本息，但這僅僅是一個最基本的信息需求。現(xiàn)實情況是，當(dāng)債權(quán)人將資金借出后，便失去了對這筆資金的控制權(quán)，大股東對企業(yè)決策擁有絕對優(yōu)勢，他們可以通過影響企業(yè)重大決策而將資金投資于風(fēng)險更高的項目，使債權(quán)人承受更高的風(fēng)險；或者不經(jīng)債權(quán)人同意而大量發(fā)行新債，使得舊債價值下跌。因此，對于債權(quán)人來說，更需要通過會計信息來了解企業(yè)資金的使用情況以及進一步舉債的情況，以決定是否繼續(xù)提供貸款或者將貸款提前收回。可見，真實完善的會計信息能夠協(xié)調(diào)股東與債權(quán)人之間的利益關(guān)系。

（三）管理層的信息需求。管理層作為企業(yè)內(nèi)部信息使用者，要保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行，需要全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息，并結(jié)合行業(yè)競爭狀況、上下游企業(yè)的財務(wù)狀況、法律法規(guī)以及相關(guān)國家政策等來進行投融資、經(jīng)營決策。也就是說，管理層不僅需要企業(yè)自身的內(nèi)部相關(guān)會計信息，也需要了解其他企業(yè)的相關(guān)信息：上下游企業(yè)的財務(wù)狀況、生產(chǎn)能力、資金周轉(zhuǎn)狀況可能會影響本企業(yè)的資金占用情況、存貨周轉(zhuǎn)情況，進而影響到企業(yè)的盈利能力；競爭企業(yè)的產(chǎn)品銷售狀況會影響本企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率和市場競爭力，經(jīng)營者需要據(jù)此進行銷售策略的選擇并決定是否研發(fā)新產(chǎn)品等?？梢姡鎸嵧晟频臅嬓畔⒛軌騾f(xié)調(diào)上下游企業(yè)、競爭企業(yè)之間的利益關(guān)系。

（四）員工的信息需求。企業(yè)員工對企業(yè)進行了人力資本的投資，是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接參與者，他們的行為會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響，同時員工個人的發(fā)展也與企業(yè)的未來發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)，因此他們需要與企業(yè)盈利能力、發(fā)展前景有關(guān)的信息，以決定是否繼續(xù)留在該企業(yè)工作。就業(yè)者在進行職業(yè)選擇時，除了需要利用會計信息對不同企業(yè)的發(fā)展前景進行對比，也需要了解企業(yè)對員工的激勵機制，或者將不同崗位的員工薪資、發(fā)展空間進行橫向和縱向比較，進而確定目標(biāo)企業(yè)和崗位。如果各個企業(yè)都能夠如實披露相關(guān)的會計信息，便有利于員工對企業(yè)有一個較全面的了解，并基于自身價值的實現(xiàn)選擇適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)?？梢姡鎸嵧晟频呢攧?wù)信息應(yīng)能夠促進社會人力資本的有效配置，提高整個社會的人力資本配置效率。

（五）供應(yīng)商、客戶的會計信息需求。正如前文所述，作為供應(yīng)鏈中的上下游企業(yè)，供應(yīng)商和客戶的合作與否會對本企業(yè)的正常經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。供應(yīng)商在決定是否向企業(yè)提供產(chǎn)品或服務(wù)時，需要了解企業(yè)的現(xiàn)金流狀況、盈利能力以及長期發(fā)展能力等會計信息，以確保自身銷售渠道通暢；客戶在決定是否購買企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)時，也需要了解產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量水平、顧客滿意度以及定價是否合理等。由此可以看出，真實完善的會計信息有利于供應(yīng)商、顧客選擇正確的合作伙伴，在一度程度上促進整個價值鏈的優(yōu)化；同時基于真實的會計信息，上下游企業(yè)之間做出的相互選擇也將使市場交易價格趨于公平合理。

（六）政府的信息需求。在社會主義市場經(jīng)濟中，我國政府承擔(dān)著市場監(jiān)管和經(jīng)濟調(diào)節(jié)等職能，作為整個社會的管理者，其重要職能是促進社會公平和效率。政府一方面通過制定相關(guān)法律、法規(guī)、政策等對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控；另一方面，由于稅收的存在，其與各個企業(yè)具有密切的利益關(guān)系。因此，政府不僅需要各個企業(yè)的會計信息來了解和調(diào)控社會整體的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，而且需要了解單個企業(yè)的會計信息披露的真實性，加強稅收征管，確保國家財政收入穩(wěn)定和社會公共事業(yè)的發(fā)展。政府為社會公共利益服務(wù)的目標(biāo)決定了政府利益與社會公眾利益密切相關(guān)。因此可以說，真實完善的會計信息能夠協(xié)調(diào)政府、社會公眾之間，社會公眾與企業(yè)之間的利益關(guān)系。

三、結(jié)語

綜上所述，會計對整個社會經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著非常重要的作用?；诶嫦嚓P(guān)者理論，事實上，委托代理關(guān)系不僅僅指股東與經(jīng)營者之間的關(guān)系，股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工、政府、社會公眾等各利益相關(guān)者之間都存在著委托代理關(guān)系。這種關(guān)系產(chǎn)生的信息不對稱導(dǎo)致了他們對會計信息的需求。本文正是基于利益相關(guān)者信息需求視角來分別闡述了他們對會計信息的需求，并分析了會計信息如何協(xié)調(diào)他們之間的利益關(guān)系，即會計的社會功能：通過滿足各利益相關(guān)者不同的會計信息需求，會計能夠協(xié)調(diào)股東與經(jīng)營者、大股東與小股東、股東與債權(quán)人、企業(yè)與上下游企業(yè)、本企業(yè)與競爭企業(yè)、企業(yè)與政府以及社會公眾之間的利益關(guān)系。另外，通過滿足員工信息需求，會計在一定程度上能夠促進整個社會的人力資本配置效率的提高；通過滿足供應(yīng)商、客戶的信息需求，促進整個價值鏈的優(yōu)化和社會交易價格的公平合理。簡言之，會計的社會功能是反映和協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動參與者——利益相關(guān)者的利益關(guān)系，促進社會公平和效率。

值得說明的是，本文雖然相對傳統(tǒng)的會計職能的表述在視角上有所擴展，即從利益相關(guān)者相互關(guān)系的視角重新認(rèn)識了會計的社會功能，但這或許只能在一定程度上促進人們對會計的認(rèn)識和企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，對如何促進會計社會功能更好地實現(xiàn)沒有提出合理的對策。筆者認(rèn)為，會計社會功能的實現(xiàn)不應(yīng)僅僅依靠會計本身，還應(yīng)輔之以企業(yè)內(nèi)部治理制度、激勵制度、企業(yè)外部社會環(huán)境中各因素的完善。