北京中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司　唐欣榮

5M1E分析法在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升中的應(yīng)用

北京中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司唐欣榮

摘要:跟著經(jīng)濟(jì)的快速成長，企業(yè)必需要不斷完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，才能更好的適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營而言，審計(jì)工作是必不可少的，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升能夠更好地提防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)需要采取科學(xué)的管理手段以及科學(xué)的方法來提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。本文針對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中存在的質(zhì)量缺陷，通過5M1E分析法的六大因素來查找問題產(chǎn)生的各類原因，并確定產(chǎn)生質(zhì)量缺點(diǎn)的要因，通過采取對(duì)應(yīng)控制措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞:5M1E分析法內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升

對(duì)于任何企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量都不可能是完美的，都會(huì)存在著一定的問題。為保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)管理的效果，就需要首先找到內(nèi)部審計(jì)工作中存在的缺陷，再運(yùn)用5M1E分析法找出造成質(zhì)量缺陷的要因所在。針對(duì)要因所在采取有效的質(zhì)量控制措施，從而達(dá)到對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全方位、全過程的質(zhì)量管理與監(jiān)控，確保各類審計(jì)項(xiàng)目成果優(yōu)質(zhì)，以過程的控制達(dá)到整體的控制，最終實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)部審計(jì)效果的目標(biāo)。為此，5M1E分析法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的作用是不可小看的。

一、5M1E分析法的定義及其內(nèi)容

(一)定義

5M1E分析法是指通過分析和節(jié)制在產(chǎn)品制造生產(chǎn)過程中造成的質(zhì)量波動(dòng)的六種因素：人員、機(jī)器、材料、方法、測量以及環(huán)境，從而更好的進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理。

(二)內(nèi)容

人員。人員因素包括操作者對(duì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)、技術(shù)技能、體質(zhì)、素質(zhì)等。

機(jī)器。機(jī)器因素包含所使用的設(shè)備、精確程度、機(jī)器的保修和調(diào)養(yǎng)等。

材料。材料因素包含質(zhì)料的成份、機(jī)能等。

方法。方法因素包括工裝的選擇、加工工藝、操作的規(guī)章程序等。

測量。測量因素包含測量的設(shè)備、測量的本領(lǐng)、測試的方法等。

環(huán)境。環(huán)境因素包含環(huán)境的溫度、潔凈、照明、濕度、企業(yè)娛樂設(shè)施等。

二、5M1E分析法在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升中的應(yīng)用

為了能更加直觀的反映5M1E分析法在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升中的應(yīng)用效果，本文將以三泰企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量為例。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不足之處

企業(yè)可以通過調(diào)查確定了目前內(nèi)部審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量存在缺陷，具體包括審計(jì)報(bào)告問題反映深度不夠，大量的財(cái)務(wù)收支問題不能體現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的任期評(píng)價(jià)，同時(shí)也得不到企業(yè)管理層的重視，導(dǎo)致審計(jì)成果利用度和權(quán)威性降低。企業(yè)審計(jì)部根據(jù)質(zhì)量管理中5M1E的因果關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中諸多要素相互作用的關(guān)系，并通過因果關(guān)系來找出造成以上質(zhì)量問題的主要原因，針對(duì)要因在后續(xù)審計(jì)中采取有效的質(zhì)量控制措施。

三、造成三泰企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量缺陷的要因

三泰企業(yè)在確認(rèn)了質(zhì)量缺陷之后，需要對(duì)造成質(zhì)量缺陷的各個(gè)因素進(jìn)行要因分析與確認(rèn)，明確各類因素中哪些是造成最終審計(jì)質(zhì)量缺陷的主要因素。如：人員技能缺乏的要因確認(rèn)可以是審計(jì)部一直未能組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，而確認(rèn)的方法是人員調(diào)查。缺乏審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要因確認(rèn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施多年，僅制定了審計(jì)管理辦法，內(nèi)容寬泛，無實(shí)際的操作性，實(shí)際中借鑒的作用小，而確認(rèn)方法是制度查看。分析不到位的要因確認(rèn)是審計(jì)人員僅限于發(fā)現(xiàn)問題，描述問題，對(duì)問題產(chǎn)生的原因分析不夠，對(duì)問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，而確認(rèn)方法是資料復(fù)核。

根據(jù)要因確認(rèn)所存在的問題，制定出相應(yīng)可行的對(duì)策,如下圖所示。

圖1：針對(duì)問題的對(duì)策示意圖

四、解決問題的措施

(一)審計(jì)職員擬定相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)尺度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)組在審計(jì)信息資料真實(shí)性、被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)行為合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)職員的事跡和功過，對(duì)其應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。在對(duì)分歧范例經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客體的屬性闡發(fā)中，可以發(fā)明分歧審計(jì)工具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容既有共同之處，也有著分歧的特色對(duì)于目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中標(biāo)準(zhǔn)的缺失問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)該要建立評(píng)價(jià)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)體系?？紤]目前內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)以及可安排的預(yù)算，如果自行制定有困難，可聘請(qǐng)外部專家或中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。

(二)查找出更有影響力的問題

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,有的審計(jì)人員在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間,實(shí)際上這僅僅只是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一部分,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)楸粚徲?jì)人任職期間工作不僅僅是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,更重要的是任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策和國有資產(chǎn)的保值、增值情況,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià),強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。對(duì)此問題，可從以下措施入手：一是培訓(xùn)審計(jì)人員技能，提升其查找問題的能力；二是搜集以往審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題，并對(duì)其分類整理，建立審計(jì)問題庫，提供給現(xiàn)場審計(jì)人員作為參考；三是加大現(xiàn)場引導(dǎo)，實(shí)時(shí)指示審計(jì)組成員的審計(jì)方向，明白審計(jì)目的。

(三)分析問題的方法

某種程度，審計(jì)人員具有查找問題的能力，在審計(jì)過程中能夠發(fā)現(xiàn)眾多問題，但描述不清晰，僅僅是針對(duì)問題表面進(jìn)行分析，對(duì)問題產(chǎn)生的根源和形成的后果關(guān)注不夠深入和寬泛，最后提升到報(bào)告中也是泛泛而談。這就需要改變審計(jì)人員既往的思維方式，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要多思考，多問幾個(gè)為什么。如果審計(jì)組成員的工作方式不能快速改變，審計(jì)組長就要起到監(jiān)督促進(jìn)作用。例如，在審計(jì)過程中，及時(shí)復(fù)核審計(jì)組員的審計(jì)成果，對(duì)底稿中描述的問題進(jìn)行追蹤分析，校驗(yàn)審計(jì)人員是否將問題查清查透，在監(jiān)督復(fù)核中重塑審計(jì)人員的審計(jì)思路和分析路徑。

(四)更好發(fā)揮報(bào)告的作用

審計(jì)報(bào)告不受領(lǐng)導(dǎo)重視，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)缺乏積極性，消極的工作態(tài)度就不能審計(jì)出重大的有影響力的審計(jì)問題，而泛泛的審計(jì)結(jié)果更不能吸引管理層的重視。如此以來，便形成了惡性循環(huán)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)邊緣化。因此，審計(jì)部分應(yīng)當(dāng)構(gòu)造人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部分成立聯(lián)席會(huì)議軌制,擬定議事規(guī)則,使各有關(guān)部分清晰領(lǐng)會(huì)審計(jì)的成果,更瞬間的應(yīng)用審計(jì)成果。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究科學(xué)方法,根據(jù)情況區(qū)別對(duì)待,審慎適用。對(duì)肯定性的審計(jì)成果,審計(jì)部分應(yīng)適當(dāng)傳遞，斟酌審計(jì)危害，不宜大肆宣傳事跡。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題,有關(guān)部門應(yīng)從實(shí)際出發(fā),實(shí)事求是地進(jìn)行處理,按問題的性質(zhì)區(qū)別對(duì)待。對(duì)與審計(jì)對(duì)象關(guān)系不大的業(yè)務(wù)操作方面的一般性問題,由審計(jì)部門責(zé)成被審計(jì)單位組織相關(guān)人員限期整改。組織人員和監(jiān)察部門應(yīng)該對(duì)設(shè)計(jì)一般性問題的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行談話，從而更好的阻止問題的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)題目較多但夠不上黨紀(jì)政紀(jì)處分的,先由審計(jì)構(gòu)造依照財(cái)經(jīng)律例劃定對(duì)審計(jì)工具及其所在單位賜與必然的處置,然后,由構(gòu)造人事或紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)審計(jì)工具舉行發(fā)言誡勉。對(duì)誡勉工具每一年跟蹤調(diào)查一次,經(jīng)兩次審計(jì)仍未改良的,由構(gòu)造人事部門對(duì)審計(jì)工具賜與構(gòu)造處置。對(duì)由于工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟(jì)責(zé)任題目的先由審計(jì)構(gòu)造按劃定賜與必然的處置懲罰,然后由構(gòu)造人事部門對(duì)審計(jì)工具的故鄉(xiāng)舉行降免。對(duì)嚴(yán)峻違法違紀(jì)的由紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)立案查處。最終,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作才能樹立權(quán)威，引發(fā)正視。

五、結(jié)束語

為了令企業(yè)緊跟時(shí)代發(fā)展的步調(diào)，企業(yè)管理者越來越正視內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的影響。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，能為審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督的制度提供有效的建議，從而更好的提高企業(yè)的內(nèi)部控制以完善企業(yè)的結(jié)構(gòu)。為此，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量有利于提高企業(yè)的內(nèi)部節(jié)制程度。。對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而言，利用5M1E分析法對(duì)企業(yè)的審計(jì)人員、工作環(huán)境、審計(jì)機(jī)器、審計(jì)的方法、審計(jì)的測量以及審計(jì)的材料以改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理，從而更好的提高企業(yè)的競爭能力。

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