莆田市廣播電視中心　陳建飛

廣播電視行業(yè)“營改增”財務(wù)核算探討

莆田市廣播電視中心陳建飛

摘要:近年來，“營改增”稅制改革的覆蓋范圍逐漸增加，試點(diǎn)地區(qū)由部分省市擴(kuò)展到全國，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的成本核算和會計處理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，對于營改增企事業(yè)單位來說，如何保證會計核算一致性、可比性，從而保證財務(wù)分析報告的可比性，是當(dāng)前面臨的重要課題。本文探討了“營改增”稅制改革后廣電行業(yè)稅負(fù)增加的成因，深入討論了其對會計利潤、財務(wù)指標(biāo)的影響，對“營改增”過程中的問題提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞:營改增會計核算財務(wù)分析

“營改增”的實施具有重要意義，它可以解決營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，降低企業(yè)經(jīng)營成本，從而使服務(wù)價格更具優(yōu)勢，便于企業(yè)增強(qiáng)市場競爭力，而且納稅風(fēng)險也得到化解?！盃I改增”的實踐成果充分證明了改革的必要性，但是也給廣電行業(yè)成本核算和稅負(fù)帶來一些問題。

一、“營改增”收入成本核算上的存在的問題。

(一)賬面收入減少

由于增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅。企業(yè)“營改增”后，原來作為收入入賬的“營業(yè)稅”改為按照“增值稅銷項稅”單獨(dú)入賬，這樣就造成了營業(yè)收入在賬面上較大幅度地減少?！盃I改增”前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括廣播電視業(yè)、廣告業(yè)等）采用“價內(nèi)稅”的方式計算營業(yè)稅，廣電行業(yè)以事業(yè)單位會計制度為主，采取“收付實現(xiàn)制”的方式入賬，各項財務(wù)核算、財務(wù)分析都以“收付實現(xiàn)制”進(jìn)行；“營改增”后，“收付實現(xiàn)制”會計核算方式已不適用，采取“價稅分離”的方式核算會計收入及銷項稅額，造成了收入比“營改增”前形式上的下降。對于采取“績效與創(chuàng)收”相掛鉤的方式的單位，績效考核指標(biāo)受到影響，職工福利和績效工資下降。

(二)賬面支出減少

“營改增”后，實行一般納稅人核算的單位，進(jìn)項稅額從成本中分離出來單獨(dú)入賬，使企業(yè)的成本費(fèi)用比“營改增”前下降，造成成本下降的“假象”。特別是在年度預(yù)算編制以“增量預(yù)算”為基礎(chǔ)的預(yù)算體系，會給企業(yè)年度預(yù)算造成較大的偏差。以車輛費(fèi)用為例，營改增前車輛的油費(fèi)、修理費(fèi)都是含稅核算，營改增后油費(fèi)、修理費(fèi)比原來的大幅減少。在資產(chǎn)管理上，事業(yè)單位會計制度一直以含稅為基礎(chǔ)的計量模式，“營改增”后，價稅分離也給企業(yè)帶來資產(chǎn)核算上的偏差。

(三)增加廣電行業(yè)的稅負(fù)

營業(yè)稅中服務(wù)業(yè)-廣告業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，其他服務(wù)業(yè)不征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。“營改增”后，由于增值稅細(xì)目上未劃分廣告業(yè)等稅目，一律以廣播電視行業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

二、會計核算的處理

(一)含稅收入確認(rèn)

主要會計處理方式是：月末在收入?yún)R總的基礎(chǔ)上，編制收入?yún)R總表。

舉例如下：以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，一般納稅人企業(yè)稅率為6%。9月份發(fā)生收入業(yè)務(wù)如下表所示（采取電子表格編制，可以靈活組合各類查詢匯總，這里不在贅述）。

對方單位甲發(fā)票類型國稅普票發(fā)票號碼xxxxx xxx開票年月14年9月開票月日9月1日含稅金額10000 .00計稅金額9433. 96銷項稅額566.0 4

乙國稅專票xxxxx xxx 14年9月9月10日10000 .00 9433. 96 566.0 4……………………合計20000 .00 18867 .92 1132. 08

月末編制分錄如下：

借：應(yīng)收賬款20000.00（摘要：應(yīng)收9月份廣告款）

銷售稅金-增值稅-銷項稅額1132.08（摘要：9月份銷項稅額）

貸：事業(yè)收入20000.00（摘要：9月份廣告等收入）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額1132.08（摘要：9月份銷項稅額）月末編制實際到款匯總表。9月份廣告等收入?yún)R總?cè)缦卤硭尽?/p>

月末編制會計分錄如下：

借：銀行存款20000.00元(摘要：9月份廣告到款)

貸：應(yīng)收賬款20000.00元（摘要：9月份廣告到款）

通過電子表格輔助核算，既實現(xiàn)了含稅收入核算，又體現(xiàn)了增值稅核算要求，同時對往來賬款通過電子表格輔助核算，清晰體現(xiàn)了未到款單位明細(xì)。月末，應(yīng)收賬款余額與未到款明細(xì)核對相符。

(二)含稅確認(rèn)費(fèi)用

9月份發(fā)生電費(fèi)增值稅專用發(fā)票2張一樣的發(fā)票，含稅金額1000.00元，計稅金額943.40元，進(jìn)項稅額56.60元。會計分如下：

借：事業(yè)支出-公用支出-電費(fèi)2000.00（摘要：9月份電費(fèi)2單）

銷售稅金-增值稅-進(jìn)項稅額-113.20（摘要：進(jìn)項稅額-9月份電費(fèi)）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額56.60 (摘要：進(jìn)項稅額-9月份電費(fèi)2單第1單)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額56.60 (摘要：進(jìn)項稅額-9月份電費(fèi)2單第2單)

貸：銀行存款：2000.00（摘要：9月份電費(fèi)2單）

注：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額按專票張數(shù)編制分錄，以便同網(wǎng)上進(jìn)項認(rèn)證核對。

(三)含稅確認(rèn)資產(chǎn)

9月份購進(jìn)專用設(shè)備1臺，含稅價值10000.00元，計稅金額9433.96元，進(jìn)項稅額1132.08元。會計分錄如下：

(1)借：事業(yè)支出-公用支出-設(shè)備購置費(fèi)10000.00（摘要：設(shè)備名稱，型號，單價：元/臺）

銷售稅金-增值稅-進(jìn)項稅額-1132.08（摘要：進(jìn)項稅額-設(shè)備名稱）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額1132.08(摘要：進(jìn)項稅額-設(shè)備名稱)

貸：銀行存款10000.00（摘要：購設(shè)備名稱）(2)借：固定資產(chǎn)10000.00（摘要：設(shè)備名稱，型號，單價：元/臺）

貸：固定基金10000.00（摘要：設(shè)備名稱，型號，單價：元/臺）注：摘要體現(xiàn)資產(chǎn)主要要素，方便資產(chǎn)賬與會計賬查詢。

通過上述會計處理，實現(xiàn)了“營改增”后廣電行業(yè)會計處理保持會計核算的一致性、可比性，為進(jìn)一步財務(wù)分析和制度編制財務(wù)預(yù)算提供了會計核算基礎(chǔ)。

三、關(guān)于平衡稅負(fù)的建議

由于“營改增”給企業(yè)稅負(fù)、成本、利潤等帶來廣泛影響，建議稅收部門盡快出臺有關(guān)稅目政策，采取營業(yè)稅稅目的方式，按照征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的范圍增設(shè)稅目，確保企業(yè)稅收合理負(fù)擔(dān)。企業(yè)必須盡快適應(yīng)新的稅收政策。財務(wù)會計人員以及采購、銷售人員應(yīng)及時接受相關(guān)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)操作能力。企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)在深入學(xué)習(xí)有關(guān)文件的基礎(chǔ)上，切實用好稅收政策，降低企業(yè)經(jīng)營成本。在日常會計核算工作中，會計人員要對企業(yè)的業(yè)務(wù)種類進(jìn)行細(xì)分，準(zhǔn)確核算，使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。同時，還應(yīng)注意加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善審計監(jiān)督，避免“營改增”過程中企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的增加。

四、結(jié)束語

隨著我國稅制改革的深入，廣電行業(yè)納入“營改增”范圍，征稅方法發(fā)生了較大變化，企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、利潤的核算方法以及資產(chǎn)、負(fù)責(zé)的會計處理也相應(yīng)發(fā)生變化。為了適應(yīng)“營改增”改革，本文通過改變會計處理方式，使“營改增”后的財務(wù)核算更加適應(yīng)改革后的征稅體系，從而確保財務(wù)核算和財務(wù)報告的連續(xù)性，可比性，降低企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn):

[1]陳賽紅.淺談營改增對廣播電視業(yè)的影響[J].物流工程與管理，2012（10）.

[2]杜國良，徐鴻.淺析廣播電視業(yè)的“營改增”納稅籌劃[J].財政監(jiān)督，2013（06）