黃婭

摘 要 在新會計準則下，企業(yè)只有能夠正確運用實質(zhì)重于形式原則，方可以將企業(yè)現(xiàn)金流量、財務(wù)情況以及經(jīng)驗成果正確的反應(yīng)出來，進而給企業(yè)的決策提供有效的參考依據(jù)。為此，本文首先對實質(zhì)重于形式原則的相關(guān)概念進行論述，并探討實質(zhì)重于形式原則在固定資產(chǎn)、商品售后回購、非貨幣性資產(chǎn)交換、現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金”概念中的運用，希望能對廣大同行有所助益。

關(guān)鍵詞 實質(zhì)重于形式原則；會計；運用

一、實質(zhì)重于形式原則的相關(guān)概念

1.實質(zhì)重于形式原則的定義

在我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！痹凇皩嵸|(zhì)重于形式”中“實質(zhì)”主要指的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，“形式”主要指的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律形式。大部分情況下，企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)與法律形式相符，然而，遇到特殊情況也可能有不一致的情況出現(xiàn)，所以在這個時候需要根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則來進行處理。所以由此可以看出實質(zhì)重于形式的原則強調(diào)的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)與經(jīng)濟現(xiàn)實，當外在形式與其出現(xiàn)背離時，要求會計人員具有良好的專業(yè)判斷能力，且在進行會計核算時需以經(jīng)濟實質(zhì)與現(xiàn)實為依據(jù)，確保會計信息的準確與可靠。

2.運用實質(zhì)重于形式原則的重要性

雖然我國的《企業(yè)會計準則》是一個全國性的會計規(guī)范性文件，但是其還無法涵括所有類型的經(jīng)濟事項與業(yè)務(wù)，并且還無法結(jié)合時代發(fā)展而新出現(xiàn)的經(jīng)濟事項與業(yè)務(wù)進行實時調(diào)整，所以，還無法根據(jù)法律形式來準確、全面的進行會計處理，并將會計信息準確的反映出來。針對該問題，《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定了“實質(zhì)重于形式”，企業(yè)務(wù)必要依照經(jīng)濟事項或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)來對會計進行確認、計量與報告，這不僅是對企業(yè)股東、債權(quán)人以及管理層負責，而且也能夠為其管理與決策提供經(jīng)濟事項或業(yè)務(wù)信息的本質(zhì)。所以在會計上運用實質(zhì)重于形式原則不但與全國會計工作相關(guān)，而且還與企業(yè)的良好運行以及國家經(jīng)濟的繁榮與穩(wěn)定息息相關(guān)。

二、實質(zhì)重于形式原則在會計上的運用

1.實質(zhì)重于形式原則在固定資產(chǎn)中的運用

一般情況下，是根據(jù)固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要的、合理的支出都作為固定資產(chǎn)的入賬價值。如若所采購固定資產(chǎn)價款大于正常信用條件，貨款無法需要延期支付，那其本質(zhì)上就具有融資性質(zhì)，所以來對固定成本進行確定時，需要以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。對于采購價款的現(xiàn)值和具體支付的價款間所存在的差額，不但要進行資本化，而且還需在信用期內(nèi)將剩余部分資本計入當期損益。而改種做法則是“實質(zhì)重于形式”原則的體現(xiàn)，不但可以讓企業(yè)對固定資產(chǎn)成本進行正確的核算，而且還有效避免了企業(yè)少計費用、對資產(chǎn)進行高估的情況出現(xiàn)。

除此之外，企業(yè)通過融資租賃的方法將固定資產(chǎn)租入時，在法律形式角度而言，該固定資產(chǎn)的所有權(quán)并不歸企業(yè)所有，不但，因為租賃合同中所規(guī)定的租賃期與其使用壽命相接近，所以，在結(jié)束租賃時，企業(yè)或有對該資產(chǎn)進行購買的選擇權(quán)。在租賃期間，企業(yè)具有權(quán)利對此資產(chǎn)進行支配，且收益等，因此，在經(jīng)濟實質(zhì)層面上來說，企業(yè)可以對融資諸如固定資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益進行控制，因此，在會計確認、計量以及報告中，需要把通過融資租賃而來的制定資產(chǎn)列入企業(yè)資產(chǎn)，且在資產(chǎn)負債表中反映出來，而也是實質(zhì)重于形式原則在固定資產(chǎn)中的體現(xiàn)。

2.實質(zhì)重于形式原則在商品售后回購中的運用

售后回購主要指的是企業(yè)出售某一資產(chǎn)給其他企業(yè)，當企業(yè)獲得價款，且將有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理清楚，簽訂協(xié)議或合同，并約定在未來特定時期采取約定好的價格來購回貨物。一般而言，售后回購不在融資行為范圍內(nèi)，所以不可將其確認為收入。其屬于較為特殊的租賃業(yè)務(wù)，在本質(zhì)上來說，并未轉(zhuǎn)移和商品所有權(quán)上全部的報酬與風險，因此其屬于融資性質(zhì)。所以應(yīng)當在“其他應(yīng)付款”中記入超出商品成本的部分收到款項。需要在回購期間，按期對回購價款超出原售價款項的差額計提利息，且將其記入財務(wù)費用當中。

3.實質(zhì)重于形式原則在非貨幣性資產(chǎn)交換中的運用

要想按公允價值入賬非貨幣資產(chǎn)交易中所換入的資產(chǎn)，則需要同時達到以下兩個條件：第一，此交換屬于商業(yè)實質(zhì)；第二，可以可靠計量換出或換入資產(chǎn)的公允價值。不然，僅能夠按照換出資產(chǎn)的賬面價值來對換入資產(chǎn)進行入賬。其中，資產(chǎn)交換有無商業(yè)實質(zhì)會對換入資產(chǎn)價值與當期損益產(chǎn)生影響。例，H企業(yè)將80萬元賬面價值的汽車（公允價值為100萬元）與F公司一批100萬元賬面價值的機床（公允價值為100萬元）進行交換。如若H與F企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則H企業(yè)將換入機床的入賬價值記為80萬元。如若屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，則入賬價值為100萬元，且需確認20萬元的營業(yè)外收入。在法律形式層面看來，H與F企業(yè)間有無關(guān)聯(lián)并不影響其交易。然而在商業(yè)實質(zhì)層面來說，這將會影響到交易的公允以及損益情況。所以，必須將實質(zhì)重于形式的原則運用到非貨幣性交易核算當中。

4.實質(zhì)重于形式原則在現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金”概念的運用

現(xiàn)金流量表主要是根據(jù)現(xiàn)金來進行編制的會計報表，其能夠?qū)⑵髽I(yè)的財務(wù)狀況反映出來。在現(xiàn)金流量表的相關(guān)準則中指出，現(xiàn)金泛指在企業(yè)在中能夠?qū)崟r進行支付的先進，包含了現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物，并非單指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。其中，現(xiàn)金主要指的是企業(yè)能夠?qū)崟r進行支付的存款與庫存現(xiàn)金，包括先進、能夠?qū)崟r支付的其他貨幣資金或銀行存款；現(xiàn)金等價物主要指的是企業(yè)所持有的具有較強流動性、期限短，且容易轉(zhuǎn)換成已知金額的現(xiàn)金等。所以，需要將實質(zhì)重于形式原則運用到現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”當中。

三、結(jié)束語

總而言之，在新會計準則中經(jīng)常會運用到實質(zhì)重于形式原則，在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)也逐步變得多元化與復(fù)雜化，在企業(yè)會計中運用實質(zhì)重于形式原則可以有效保障會計核算信息和客觀經(jīng)濟事實相一致。

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