穆秋沙

摘要：預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)比較常用的、重要的經(jīng)營管理工具。但是，在實(shí)際經(jīng)營管理中，很多企業(yè)的預(yù)算管理存在：缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向、與實(shí)際業(yè)務(wù)工作相脫節(jié)、只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)、忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)等問題。這些問題的存在使得企業(yè)的預(yù)算管理很難成為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管控、優(yōu)化資源配置的有效工具。如：預(yù)算指標(biāo)缺乏科學(xué)性，預(yù)算管理和控制目標(biāo)無法落地等。平衡計(jì)分卡站在不同的角度將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)為可操作的目標(biāo)值，這是一種新型的管理體系。本文將以平衡計(jì)分卡作為基礎(chǔ)，在企業(yè)預(yù)算編制中的應(yīng)用情況進(jìn)行分析，為促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡 企業(yè)預(yù)算 應(yīng)用策略

一、企業(yè)預(yù)算編制方法中存在的缺陷

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制的方法有很多，根據(jù)不同的特征分類后主要包括固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、增減量預(yù)算法、零基預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等幾種不同的方法。在現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理中，很多企業(yè)為了簡單經(jīng)常采用的是增減量預(yù)算法。這種方法主要是以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營水平作為基礎(chǔ)，再結(jié)合企業(yè)的預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)量、發(fā)展?fàn)顩r、影響因素、未來的變化情況等，對(duì)既定的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整、增加，最終形成下一年度的新預(yù)算。這種方法的最大優(yōu)勢(shì)就是降低了預(yù)算成本的發(fā)生、操作簡單易行，但是明顯的缺點(diǎn)如下：

（一）缺乏合理的、科學(xué)的預(yù)算編制的程序

不同的企業(yè)經(jīng)營狀況不同、企業(yè)的自身情況不同，因此，在預(yù)算編制時(shí)所遵循的預(yù)算編制程序也各不相同、目前最常用的預(yù)算編制程序主要包括：自上而下、自下而上等兩種方式，這兩種方式的優(yōu)劣勢(shì)各不相同。例如：自上而下的預(yù)算編制程序不僅能夠保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，在提高企業(yè)經(jīng)營效率的同時(shí)還能兼顧企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的需要。但是，這種方式的最大缺點(diǎn)就在于很容易實(shí)現(xiàn)權(quán)利的高度集中，主要是將權(quán)力高度集中于企業(yè)的管理高層中，而企業(yè)內(nèi)部各職能部門自身的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性無法得以充分發(fā)揮，再加之這種方式使得企業(yè)獲得相關(guān)信息的途徑十分有限，最終造成企業(yè)的信息不對(duì)稱的問題，這并不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。再例如：自下而上的預(yù)算編制方式和程序大大提升了企業(yè)各職能部門的主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性。充分體現(xiàn)出人本思想、分權(quán)主義思想，更促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間的交流與信息溝通，從而增強(qiáng)了預(yù)算目標(biāo)的合理性。但是，這種預(yù)算編制的方式和程序最大的問題就是效率低，稍有不慎就會(huì)引發(fā)管理中失控問題的發(fā)生，例如：有的企業(yè)的職能部門為了自身的利益，不顧及企業(yè)的整體利益，為了爭奪企業(yè)有限的資金、物質(zhì)資源在預(yù)算編制中不按實(shí)際情況編制，最終導(dǎo)致資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

（二）未能與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行有效銜接

如前所述，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的主要目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃?？梢?，全面預(yù)算管理、企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)之間有著密切的聯(lián)系，它們之間是相互促進(jìn)、相互依賴的共生關(guān)系。簡單而言，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須建立在全面預(yù)算的基礎(chǔ)之上，企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定與執(zhí)行又是家里在企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的基礎(chǔ)上。如：當(dāng)企業(yè)構(gòu)建了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系后，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)就是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)在預(yù)算活動(dòng)、預(yù)算的執(zhí)行中的具體體現(xiàn)，企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)一方面要充分體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，另一方面企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施是由企業(yè)預(yù)算提供支持與保障的。再例如：全面預(yù)算管理活動(dòng)的過程其實(shí)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的一種手段，通過預(yù)算的執(zhí)行將切實(shí)落實(shí)在戰(zhàn)略實(shí)施中所需要的各項(xiàng)資源，并對(duì)戰(zhàn)略的實(shí)施過程進(jìn)行嚴(yán)格控制與管理，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)保障。但是就目前我國企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施情況不難看出，很多企業(yè)在預(yù)算編制中只顧及眼前的利益，很少將眼光放長遠(yuǎn)來關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施情況。還有的企業(yè)將預(yù)算的編制和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行視為兩套管理方式，兩套獨(dú)立的流程進(jìn)行處理，二者之間缺乏銜接。

（三）價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素缺乏全面性

在上述的企業(yè)預(yù)算編制的方法中最關(guān)注的還是企業(yè)消耗了多少資金、資源，特別是在預(yù)算編制指標(biāo)的設(shè)定上通常是將注意力集中在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)等因素的關(guān)注，這種狀況主要是缺乏對(duì)企業(yè)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的全面思考。例如：具備較高素質(zhì)的員工是企業(yè)的無形資產(chǎn)，還有企業(yè)文化、良好的信息平臺(tái)、企業(yè)卓越的管理流程、企業(yè)的品牌意識(shí)等，這些無形資產(chǎn)雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，但是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營影響也較大。

二、基于平衡計(jì)分卡下的企業(yè)預(yù)算編制策略

（一）詳細(xì)分解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不同、經(jīng)營的行業(yè)不同，因此，各企業(yè)應(yīng)該在制定預(yù)算目標(biāo)前先結(jié)合自身的實(shí)際狀況、未來的發(fā)展前景和規(guī)劃等，對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行合理分解。在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中，不同的戰(zhàn)略指標(biāo)主體支撐著戰(zhàn)略的發(fā)展與實(shí)現(xiàn)，但是，由于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)比較抽象化，因此，企業(yè)必須在平衡計(jì)分卡的幫助下將這些抽象的目標(biāo)具體化。這樣才能使企業(yè)中的每一名員工對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略展目標(biāo)做到心中有數(shù)，理解起來比較到位，執(zhí)行起來比較順利。但是這一環(huán)節(jié)也是企業(yè)預(yù)算編制中的難點(diǎn)。

（二）在平衡計(jì)分卡的支持下將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的因素指標(biāo)、目標(biāo)值

在成功地確定了企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)后，需要在利用平衡計(jì)分卡將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)在不同層面上進(jìn)行分解時(shí)，一定要考慮到企業(yè)的組織形式、企業(yè)文化氛圍、企業(yè)員工素質(zhì)等因素的影響，另外，還必須考慮到企業(yè)目前所處的不同發(fā)展階段、行業(yè)特征、特定的戰(zhàn)略需要等，一定要實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（三）實(shí)現(xiàn)預(yù)算的合理、科學(xué)編制

在對(duì)抽象的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解后的下一步工作就是要在科學(xué)的、有效的行動(dòng)方案指引下實(shí)現(xiàn)合理的、科學(xué)的預(yù)算編制工作。企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等多方面的資源支持是保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展發(fā)展方案得以順利實(shí)施、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)的基本前提。而企業(yè)預(yù)算的編制過程也就是對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化預(yù)配置過程。如前所述，在平衡計(jì)分卡指引下確定的每一個(gè)預(yù)算指標(biāo)，作為企業(yè)的管理者必須熟爛于心，這將為保證全面預(yù)算的落實(shí)到位奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

綜上所述，基于平衡計(jì)分卡基礎(chǔ)上的預(yù)算編制方法主要是以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的所有價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行通盤考慮，在優(yōu)化預(yù)算編制程序的基礎(chǔ)上有效地解決了預(yù)算編制中遇到的各種困難。我們堅(jiān)信，在不久的將來，隨著平衡計(jì)分卡的深入實(shí)施和廣泛應(yīng)用，它一定會(huì)成為企業(yè)預(yù)算編制的一種有效方法，也將為企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。