江波+查曉剛

摘 要：“百年大計(jì)，質(zhì)量第一”?；üこ痰馁|(zhì)量如何，直接關(guān)系到基建項(xiàng)目的壽命與人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全。要把質(zhì)量強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略放在更加突出的位置，重點(diǎn)關(guān)注基建審計(jì)中的疑難問(wèn)題與審計(jì)要點(diǎn)，把全面質(zhì)量管理監(jiān)管做到位，切實(shí)杜絕基建項(xiàng)目中可能發(fā)生的一切風(fēng)險(xiǎn)。文章分析了基建審計(jì)的內(nèi)涵與作用，探討了基建審計(jì)中常見的疑難問(wèn)題，并針對(duì)如何確?；üこ虒徲?jì)的審計(jì)質(zhì)量提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：基建審計(jì) 疑難問(wèn)題 審計(jì)要點(diǎn) 解決對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）11-100-02

“百年大計(jì)，質(zhì)量第一”。基建工程的質(zhì)量如何，直接關(guān)系到基建項(xiàng)目的壽命與人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全?；▽徲?jì)的意義與作用同樣是如此。因此，要把質(zhì)量強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略放在更加突出的位置，重點(diǎn)關(guān)注基建審計(jì)中的疑難問(wèn)題與審計(jì)要點(diǎn)，把全面質(zhì)量管理監(jiān)管做到位，切實(shí)杜絕基建項(xiàng)目中可能發(fā)生的一切風(fēng)險(xiǎn)。作為一名消防部隊(duì)的審計(jì)工作者，如何在基建工程審計(jì)中降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，減少由于審計(jì)工作的失誤而造成的損失，是筆者在多年的審計(jì)工作中經(jīng)常思考的問(wèn)題。在本文中，擬對(duì)以下問(wèn)題進(jìn)行分析探討，以期拋磚引玉。

一、基建審計(jì)的內(nèi)涵與作用

基建審計(jì)是指在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中建設(shè)方為了進(jìn)一步做好投資與造價(jià)的控制，按照國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)章制度以及造價(jià)咨詢等方面的專業(yè)知識(shí)，采取內(nèi)部審計(jì)抑或是外部審計(jì)的方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、施工、材料、變更洽商一直到竣工結(jié)算等各個(gè)階段的投資管理活動(dòng)，進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督、審查、控制與評(píng)價(jià)的過(guò)程。主要分為施工階段審計(jì)與竣工結(jié)算審計(jì)，前者包括：建立與執(zhí)行內(nèi)部控制制度，建設(shè)工期與施工進(jìn)度，資金與材料的到位，施工進(jìn)度，設(shè)備材料購(gòu)置、保管、使用，設(shè)計(jì)、技術(shù)、材料變更等情況。后者包括：工程結(jié)算，工程量，人工費(fèi)，主要材料用量、價(jià)格，材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，招標(biāo)工程標(biāo)的，工程量計(jì)價(jià)清單，施工單位工程撥款、材料、設(shè)備價(jià)格控制等。

基建審計(jì)是防范基建項(xiàng)目工程中發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)的有力武器，能夠有效地防患于未然，構(gòu)建第一防線，預(yù)防腐敗問(wèn)題的發(fā)生，從而達(dá)到既能夠節(jié)約基本建設(shè)投資，提高基建資金的經(jīng)濟(jì)效益，又能夠逐步提高建設(shè)單位自身基建審計(jì)能力的目的。因此，基建審計(jì)必須做到既要講原則，堅(jiān)持按法律法規(guī)、規(guī)章制度辦事，又要實(shí)事求是，科學(xué)合理，客觀公正地審核每一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目。

二、基建審計(jì)中常見的疑難問(wèn)題

1.對(duì)相關(guān)法律法規(guī)視而不見，不嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)規(guī)章制度。招標(biāo)、投標(biāo)工作是為了確保項(xiàng)目建設(shè)單位公平、公正、公開地參加建設(shè)項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)的科學(xué)、規(guī)范的手段，但是，近年來(lái)，由于“四風(fēng)”蔓延，在招投標(biāo)階段出現(xiàn)了許多亂象：其一，“明修棧道，暗度陳倉(cāng)”，私下早已內(nèi)定了參建單位，但是在招標(biāo)會(huì)上另外找?guī)准覇挝粊?lái)“陪招”，或者不經(jīng)招投標(biāo)程序直接違規(guī)將項(xiàng)目給予對(duì)方。其二，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)，或者按照自己已經(jīng)內(nèi)定單位的條件“量身訂作”，不按照相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格要求投標(biāo)人的資質(zhì)，有的甚至人為地設(shè)置條件限制潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。其三，建設(shè)單位違規(guī)干預(yù)工程造價(jià)咨詢單位按照工程造價(jià)管理權(quán)威部門發(fā)布的相關(guān)信息編制招標(biāo)書，隨意上調(diào)抑或是下降招標(biāo)控制價(jià)，嚴(yán)重地違反了《建設(shè)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》等相關(guān)規(guī)章制度。其四，評(píng)標(biāo)過(guò)程不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，有的招標(biāo)單位不執(zhí)行暗標(biāo)評(píng)審制度，對(duì)存在的問(wèn)題“睜一只眼閉一只眼”；有的甚至與投標(biāo)單位私下串通，將“底線”告知對(duì)方，導(dǎo)致其他競(jìng)標(biāo)單位無(wú)法在同一條起跑線上競(jìng)標(biāo)，嚴(yán)重地影響了評(píng)標(biāo)結(jié)果的公正性。

2.建設(shè)單位在施工過(guò)程中往往擅自簡(jiǎn)化基建程序，繞過(guò)某一個(gè)基建環(huán)節(jié)，不按規(guī)定“出牌”。比如。某一個(gè)大型設(shè)施建設(shè)的附屬項(xiàng)目，雖然整體很小，但是涉及到眾多的專業(yè)，如果按照正常的方法，必須由建設(shè)單位與設(shè)計(jì)單位協(xié)商開展初步設(shè)計(jì)同時(shí)編制設(shè)計(jì)概算，之后得到上級(jí)部門批復(fù)后，方能細(xì)分專業(yè)設(shè)計(jì)單位進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)，整個(gè)流程既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力。這時(shí)施工單位就會(huì)想辦法，鉆“空子”，采取繞過(guò)初步設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，在沒(méi)有設(shè)計(jì)概算也沒(méi)有編制單位的情況下，邊施工邊設(shè)計(jì)，結(jié)果必然導(dǎo)致結(jié)算金額嚴(yán)重超標(biāo)，施工質(zhì)量也難以保障的結(jié)果。

3.不按建設(shè)程序開展施工，先后次序顛倒。一些建設(shè)單位為了“多拉快跑”，加快施工進(jìn)度，往往還沒(méi)有取得相關(guān)審批手續(xù)，就開始進(jìn)入施工程序，主要表現(xiàn)在：其一，項(xiàng)目建議書尚未得到批準(zhǔn)，就開始可行性研究，認(rèn)為只要“有人”就能解決問(wèn)題，采取一邊申報(bào)一邊開展工程可行性研究；其二，規(guī)劃許可證還沒(méi)有辦下來(lái)、立項(xiàng)尚未得到批準(zhǔn)，就開展勘察設(shè)計(jì)；其三，違反施工建設(shè)程序，沒(méi)有拿到施工許可證，就先入為主，沒(méi)有具備任何條件就倉(cāng)促上馬，強(qiáng)行開工，結(jié)果導(dǎo)致眾多的“七無(wú)三邊”工程出現(xiàn)。其四，施工開始甚至是施工結(jié)束后才發(fā)現(xiàn)還沒(méi)有工程變更圖紙與設(shè)計(jì)變更手續(xù)。主要原因是由于建設(shè)單位缺乏必要的管理能力，監(jiān)理單位沒(méi)有按照原則進(jìn)行監(jiān)督，設(shè)計(jì)單位整體水平比較低，以及施工單位為了獲得不當(dāng)利益抑或是趕工期，等等。

4.建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支，形成經(jīng)費(fèi)擠占建設(shè)資金。會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按概算的一定比例列支（建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)總額控制數(shù)按項(xiàng)目投資總概算的1.5%確定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)總額的10%），有的單位在列支建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)以及相關(guān)費(fèi)用，沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行，資金管理不規(guī)范，存在建設(shè)資金短缺、違規(guī)使用資金以及工程嚴(yán)重超概算等問(wèn)題；工程建設(shè)項(xiàng)目信息不公開透明，招標(biāo)投標(biāo)違法行為公告制度未建立并得到落實(shí)；基建收支確認(rèn)不及時(shí)，收入支出長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，基建財(cái)務(wù)無(wú)法決算，漏繳各項(xiàng)稅金，少計(jì)建設(shè)成本。

三、如何確?；üこ虒徲?jì)的審計(jì)質(zhì)量

筆者在多年的審計(jì)實(shí)踐中，深深體會(huì)到，要想在基建工程審計(jì)中減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，必須從以下方面把好管控關(guān)口：

1.緊緊盯住建設(shè)單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制制度的建立、完善、執(zhí)行的效果決定這個(gè)單位各項(xiàng)工作的成敗。因此，其一，要重點(diǎn)檢查建設(shè)單位的工程進(jìn)度、工程成本、工程質(zhì)量以及安全制度的執(zhí)行情況等是否到位，是否做小、做細(xì)、做實(shí)，有無(wú)漏洞，看投標(biāo)方在各項(xiàng)規(guī)定中填寫內(nèi)容是否有違規(guī)違紀(jì)行為，所填寫內(nèi)容是否符合規(guī)定，尤其是涉及工程項(xiàng)目的實(shí)際情況；更要重點(diǎn)核對(duì)評(píng)委的評(píng)標(biāo)資料、匯總資料是否合規(guī)。其二，要重點(diǎn)檢查該單位的組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施、安全措施對(duì)工期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否得力，責(zé)權(quán)利是否落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)崗位以及每一位員工身上，能否一以貫之地嚴(yán)格執(zhí)行、形成制衡機(jī)制。endprint

2.緊緊盯住招標(biāo)、投標(biāo)文件、合同簽訂等重點(diǎn)內(nèi)容。其一，要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所涉及的相關(guān)文件進(jìn)行認(rèn)真查閱：（1）項(xiàng)目建設(shè)書；（2）項(xiàng)目可行性報(bào)告；（3）總投資概算與初步設(shè)計(jì)；（4）招標(biāo)公告表；（5）招標(biāo)登記表；（6）勘察設(shè)計(jì)文件審查合格書；（7）建筑工程質(zhì)量監(jiān)督書；（8）施工圖設(shè)計(jì)文件審查合格書。以及其他需要進(jìn)一步辦理的：建設(shè)用地規(guī)劃、項(xiàng)目選址、建設(shè)用地、建設(shè)工程、施工等方面的各種證件。其二，要認(rèn)真做好施工現(xiàn)場(chǎng)的簽證環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，一方面要嚴(yán)格審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工方案的變更鑒證、審查變更理由、變更方案、變更設(shè)計(jì)以及變更手續(xù)是否合規(guī)合理，理由是否充分，是否經(jīng)過(guò)各方面的認(rèn)真；另一方面，要嚴(yán)格審查施工設(shè)備、施工材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)，是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)或貨比三家，市場(chǎng)正常的價(jià)格是多少，所購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、材料是否低于市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)高出市場(chǎng)行情的材料要進(jìn)行深入的核查。同時(shí)，審查評(píng)標(biāo)過(guò)程與評(píng)標(biāo)結(jié)果有沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)法律、制度和要求進(jìn)行，有無(wú)暗箱操作等問(wèn)題，對(duì)廢標(biāo)原因以及技術(shù)扣分理由進(jìn)行認(rèn)真分析。

3.緊緊盯住施工圖預(yù)算、估算、概算等要素?！翱偼顿Y概算不得超過(guò)總投資估算的10%，施工圖預(yù)算不得突破設(shè)計(jì)概算”是確?；?xiàng)目是否合規(guī)的原則，因此，必須堅(jiān)持這一原則開展工作，凡是發(fā)現(xiàn)結(jié)算超過(guò)預(yù)算的，就必須嚴(yán)格相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行調(diào)整概算的報(bào)批。

4.緊緊盯住具有危險(xiǎn)性、特殊性的工程專項(xiàng)施工方案進(jìn)行審核。要在施工組織、開工報(bào)告、施工方案以及專家評(píng)審手續(xù)等方面，開展嚴(yán)格、規(guī)范的重點(diǎn)審計(jì)?？垂こ探Y(jié)果與項(xiàng)目竣工決算是否一致，工程量計(jì)算、工料分析單、工程價(jià)款結(jié)算、簽證手續(xù)、竣工圖紙等是否與合同內(nèi)容相同，在工程質(zhì)量、工期、設(shè)計(jì)、概算等方面有無(wú)出入等等。

5.緊緊盯住各類驗(yàn)收文件、工程質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、驗(yàn)收合格通知、公安消防部門批準(zhǔn)文件等開展工作。要進(jìn)一步嚴(yán)格審查各類文件是否規(guī)范，避免一些人抑或是一些單位為了趕進(jìn)度，搶時(shí)間，壓成本而采取的“靈活”措施，表面上是為了國(guó)家，為了“干事”，實(shí)際上卻留下了嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，審查評(píng)標(biāo)過(guò)程與評(píng)標(biāo)結(jié)果有沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)法律、制度和要求進(jìn)行，有無(wú)暗箱操作等問(wèn)題，對(duì)廢標(biāo)原因以及技術(shù)扣分理由進(jìn)行認(rèn)真分析。

另外，還要重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目是否取得了預(yù)定的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，在環(huán)保、生態(tài)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等關(guān)系到人民群眾生活的受益程度，以及項(xiàng)目投入使用后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

“戰(zhàn)斗正未有窮期”。筆者作為消防部隊(duì)的審計(jì)工作者，根據(jù)目前消防部隊(duì)基建審計(jì)的現(xiàn)狀，深深體會(huì)到，我們要進(jìn)一步認(rèn)真學(xué)習(xí)習(xí)近平主席的系列重要講話精神，最大限度地發(fā)揮審計(jì)效能，將風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)口前移，為部隊(duì)建設(shè)牢牢把好業(yè)務(wù)監(jiān)督關(guān)、前期內(nèi)審關(guān)、規(guī)范管理關(guān)，在審查工程資料、審查工程量、審查工程決算、審查工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例、審查建筑材料用量及價(jià)差、審查隱蔽工程記錄等方面，做好事前、事中、事后審計(jì)，樹立底線思維，堅(jiān)決反對(duì)“四風(fēng)”，不越雷池半步，做講原則，講效益，實(shí)事求是，公平、公正，遵紀(jì)守法的模范，以更好地為消防事業(yè)和部隊(duì)全面建設(shè)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1] 金家駒.實(shí)施跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010（10）

（作者單位：河北省消防總隊(duì) 河北石家莊 050000）

（責(zé)編：若佳）endprint