江波+查曉剛

摘 要：“百年大計，質(zhì)量第一”。基建工程的質(zhì)量如何，直接關(guān)系到基建項目的壽命與人民群眾的生命財產(chǎn)安全。要把質(zhì)量強(qiáng)國戰(zhàn)略放在更加突出的位置，重點關(guān)注基建審計中的疑難問題與審計要點，把全面質(zhì)量管理監(jiān)管做到位，切實杜絕基建項目中可能發(fā)生的一切風(fēng)險。文章分析了基建審計的內(nèi)涵與作用，探討了基建審計中常見的疑難問題，并針對如何確?；üこ虒徲嫷膶徲嬞|(zhì)量提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：基建審計 疑難問題 審計要點 解決對策

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）11-100-02

“百年大計，質(zhì)量第一”?；üこ痰馁|(zhì)量如何，直接關(guān)系到基建項目的壽命與人民群眾的生命財產(chǎn)安全?；▽徲嫷囊饬x與作用同樣是如此。因此，要把質(zhì)量強(qiáng)國戰(zhàn)略放在更加突出的位置，重點關(guān)注基建審計中的疑難問題與審計要點，把全面質(zhì)量管理監(jiān)管做到位，切實杜絕基建項目中可能發(fā)生的一切風(fēng)險。作為一名消防部隊的審計工作者，如何在基建工程審計中降低審計工作風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，減少由于審計工作的失誤而造成的損失，是筆者在多年的審計工作中經(jīng)常思考的問題。在本文中，擬對以下問題進(jìn)行分析探討，以期拋磚引玉。

一、基建審計的內(nèi)涵與作用

基建審計是指在工程項目建設(shè)過程中建設(shè)方為了進(jìn)一步做好投資與造價的控制，按照國家法律法規(guī)、規(guī)章制度以及造價咨詢等方面的專業(yè)知識，采取內(nèi)部審計抑或是外部審計的方法，對建設(shè)項目的投資立項、施工、材料、變更洽商一直到竣工結(jié)算等各個階段的投資管理活動，進(jìn)行全過程監(jiān)督、審查、控制與評價的過程。主要分為施工階段審計與竣工結(jié)算審計，前者包括：建立與執(zhí)行內(nèi)部控制制度，建設(shè)工期與施工進(jìn)度，資金與材料的到位，施工進(jìn)度，設(shè)備材料購置、保管、使用，設(shè)計、技術(shù)、材料變更等情況。后者包括：工程結(jié)算，工程量，人工費，主要材料用量、價格，材料費、機(jī)械使用費，招標(biāo)工程標(biāo)的，工程量計價清單，施工單位工程撥款、材料、設(shè)備價格控制等。

基建審計是防范基建項目工程中發(fā)生各種風(fēng)險的有力武器，能夠有效地防患于未然，構(gòu)建第一防線，預(yù)防腐敗問題的發(fā)生，從而達(dá)到既能夠節(jié)約基本建設(shè)投資，提高基建資金的經(jīng)濟(jì)效益，又能夠逐步提高建設(shè)單位自身基建審計能力的目的。因此，基建審計必須做到既要講原則，堅持按法律法規(guī)、規(guī)章制度辦事，又要實事求是，科學(xué)合理，客觀公正地審核每一個建設(shè)項目。

二、基建審計中常見的疑難問題

1.對相關(guān)法律法規(guī)視而不見，不嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)規(guī)章制度。招標(biāo)、投標(biāo)工作是為了確保項目建設(shè)單位公平、公正、公開地參加建設(shè)項目競爭的科學(xué)、規(guī)范的手段，但是，近年來，由于“四風(fēng)”蔓延，在招投標(biāo)階段出現(xiàn)了許多亂象：其一，“明修棧道，暗度陳倉”，私下早已內(nèi)定了參建單位，但是在招標(biāo)會上另外找?guī)准覇挝粊怼芭阏小?，或者不?jīng)招投標(biāo)程序直接違規(guī)將項目給予對方。其二，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)，或者按照自己已經(jīng)內(nèi)定單位的條件“量身訂作”，不按照相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格要求投標(biāo)人的資質(zhì)，有的甚至人為地設(shè)置條件限制潛在的競爭對手。其三，建設(shè)單位違規(guī)干預(yù)工程造價咨詢單位按照工程造價管理權(quán)威部門發(fā)布的相關(guān)信息編制招標(biāo)書，隨意上調(diào)抑或是下降招標(biāo)控制價，嚴(yán)重地違反了《建設(shè)工程量清單計價規(guī)范》等相關(guān)規(guī)章制度。其四，評標(biāo)過程不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，有的招標(biāo)單位不執(zhí)行暗標(biāo)評審制度，對存在的問題“睜一只眼閉一只眼”；有的甚至與投標(biāo)單位私下串通，將“底線”告知對方，導(dǎo)致其他競標(biāo)單位無法在同一條起跑線上競標(biāo)，嚴(yán)重地影響了評標(biāo)結(jié)果的公正性。

2.建設(shè)單位在施工過程中往往擅自簡化基建程序，繞過某一個基建環(huán)節(jié)，不按規(guī)定“出牌”。比如。某一個大型設(shè)施建設(shè)的附屬項目，雖然整體很小，但是涉及到眾多的專業(yè)，如果按照正常的方法，必須由建設(shè)單位與設(shè)計單位協(xié)商開展初步設(shè)計同時編制設(shè)計概算，之后得到上級部門批復(fù)后，方能細(xì)分專業(yè)設(shè)計單位進(jìn)行施工圖設(shè)計，整個流程既費時又費力。這時施工單位就會想辦法，鉆“空子”，采取繞過初步設(shè)計環(huán)節(jié)，在沒有設(shè)計概算也沒有編制單位的情況下，邊施工邊設(shè)計，結(jié)果必然導(dǎo)致結(jié)算金額嚴(yán)重超標(biāo)，施工質(zhì)量也難以保障的結(jié)果。

3.不按建設(shè)程序開展施工，先后次序顛倒。一些建設(shè)單位為了“多拉快跑”，加快施工進(jìn)度，往往還沒有取得相關(guān)審批手續(xù)，就開始進(jìn)入施工程序，主要表現(xiàn)在：其一，項目建議書尚未得到批準(zhǔn)，就開始可行性研究，認(rèn)為只要“有人”就能解決問題，采取一邊申報一邊開展工程可行性研究；其二，規(guī)劃許可證還沒有辦下來、立項尚未得到批準(zhǔn)，就開展勘察設(shè)計；其三，違反施工建設(shè)程序，沒有拿到施工許可證，就先入為主，沒有具備任何條件就倉促上馬，強(qiáng)行開工，結(jié)果導(dǎo)致眾多的“七無三邊”工程出現(xiàn)。其四，施工開始甚至是施工結(jié)束后才發(fā)現(xiàn)還沒有工程變更圖紙與設(shè)計變更手續(xù)。主要原因是由于建設(shè)單位缺乏必要的管理能力，監(jiān)理單位沒有按照原則進(jìn)行監(jiān)督，設(shè)計單位整體水平比較低，以及施工單位為了獲得不當(dāng)利益抑或是趕工期，等等。

4.建設(shè)項目管理費及業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)列支，形成經(jīng)費擠占建設(shè)資金。會計核算不規(guī)范，建設(shè)項目管理費及業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按概算的一定比例列支（建設(shè)項目管理費總額控制數(shù)按項目投資總概算的1.5%確定，業(yè)務(wù)招待費不超過建設(shè)項目管理費總額的10%），有的單位在列支建設(shè)項目管理費以及相關(guān)費用，沒有按規(guī)定執(zhí)行，資金管理不規(guī)范，存在建設(shè)資金短缺、違規(guī)使用資金以及工程嚴(yán)重超概算等問題；工程建設(shè)項目信息不公開透明，招標(biāo)投標(biāo)違法行為公告制度未建立并得到落實；基建收支確認(rèn)不及時，收入支出長期掛往來賬，基建財務(wù)無法決算，漏繳各項稅金，少計建設(shè)成本。

三、如何確?；üこ虒徲嫷膶徲嬞|(zhì)量

筆者在多年的審計實踐中，深深體會到，要想在基建工程審計中減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，必須從以下方面把好管控關(guān)口：

1.緊緊盯住建設(shè)單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制制度的建立、完善、執(zhí)行的效果決定這個單位各項工作的成敗。因此，其一，要重點檢查建設(shè)單位的工程進(jìn)度、工程成本、工程質(zhì)量以及安全制度的執(zhí)行情況等是否到位，是否做小、做細(xì)、做實，有無漏洞，看投標(biāo)方在各項規(guī)定中填寫內(nèi)容是否有違規(guī)違紀(jì)行為，所填寫內(nèi)容是否符合規(guī)定，尤其是涉及工程項目的實際情況；更要重點核對評委的評標(biāo)資料、匯總資料是否合規(guī)。其二，要重點檢查該單位的組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施、安全措施對工期目標(biāo)的實現(xiàn)是否得力，責(zé)權(quán)利是否落實到每一個環(huán)節(jié)，每一個崗位以及每一位員工身上，能否一以貫之地嚴(yán)格執(zhí)行、形成制衡機(jī)制。endprint

2.緊緊盯住招標(biāo)、投標(biāo)文件、合同簽訂等重點內(nèi)容。其一，要對建設(shè)項目所涉及的相關(guān)文件進(jìn)行認(rèn)真查閱：（1）項目建設(shè)書；（2）項目可行性報告；（3）總投資概算與初步設(shè)計；（4）招標(biāo)公告表；（5）招標(biāo)登記表；（6）勘察設(shè)計文件審查合格書；（7）建筑工程質(zhì)量監(jiān)督書；（8）施工圖設(shè)計文件審查合格書。以及其他需要進(jìn)一步辦理的：建設(shè)用地規(guī)劃、項目選址、建設(shè)用地、建設(shè)工程、施工等方面的各種證件。其二，要認(rèn)真做好施工現(xiàn)場的簽證環(huán)節(jié)的各項工作，一方面要嚴(yán)格審查項目設(shè)計、施工方案的變更鑒證、審查變更理由、變更方案、變更設(shè)計以及變更手續(xù)是否合規(guī)合理，理由是否充分，是否經(jīng)過各方面的認(rèn)真；另一方面，要嚴(yán)格審查施工設(shè)備、施工材料的采購環(huán)節(jié)，是否經(jīng)過招投標(biāo)或貨比三家，市場正常的價格是多少，所購進(jìn)的設(shè)備、材料是否低于市場價格，對高出市場行情的材料要進(jìn)行深入的核查。同時，審查評標(biāo)過程與評標(biāo)結(jié)果有沒有嚴(yán)格按照相關(guān)法律、制度和要求進(jìn)行，有無暗箱操作等問題，對廢標(biāo)原因以及技術(shù)扣分理由進(jìn)行認(rèn)真分析。

3.緊緊盯住施工圖預(yù)算、估算、概算等要素?！翱偼顿Y概算不得超過總投資估算的10%，施工圖預(yù)算不得突破設(shè)計概算”是確保基建項目是否合規(guī)的原則，因此，必須堅持這一原則開展工作，凡是發(fā)現(xiàn)結(jié)算超過預(yù)算的，就必須嚴(yán)格相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行調(diào)整概算的報批。

4.緊緊盯住具有危險性、特殊性的工程專項施工方案進(jìn)行審核。要在施工組織、開工報告、施工方案以及專家評審手續(xù)等方面，開展嚴(yán)格、規(guī)范的重點審計?？垂こ探Y(jié)果與項目竣工決算是否一致，工程量計算、工料分析單、工程價款結(jié)算、簽證手續(xù)、竣工圖紙等是否與合同內(nèi)容相同，在工程質(zhì)量、工期、設(shè)計、概算等方面有無出入等等。

5.緊緊盯住各類驗收文件、工程質(zhì)量監(jiān)督報告、驗收合格通知、公安消防部門批準(zhǔn)文件等開展工作。要進(jìn)一步嚴(yán)格審查各類文件是否規(guī)范，避免一些人抑或是一些單位為了趕進(jìn)度，搶時間，壓成本而采取的“靈活”措施，表面上是為了國家，為了“干事”，實際上卻留下了嚴(yán)重的風(fēng)險隱患。同時，審查評標(biāo)過程與評標(biāo)結(jié)果有沒有嚴(yán)格按照相關(guān)法律、制度和要求進(jìn)行，有無暗箱操作等問題，對廢標(biāo)原因以及技術(shù)扣分理由進(jìn)行認(rèn)真分析。

另外，還要重點關(guān)注工程項目是否取得了預(yù)定的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，在環(huán)保、生態(tài)、社會、經(jīng)濟(jì)等關(guān)系到人民群眾生活的受益程度，以及項目投入使用后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

四、結(jié)語

“戰(zhàn)斗正未有窮期”。筆者作為消防部隊的審計工作者，根據(jù)目前消防部隊基建審計的現(xiàn)狀，深深體會到，我們要進(jìn)一步認(rèn)真學(xué)習(xí)習(xí)近平主席的系列重要講話精神，最大限度地發(fā)揮審計效能，將風(fēng)險防控關(guān)口前移，為部隊建設(shè)牢牢把好業(yè)務(wù)監(jiān)督關(guān)、前期內(nèi)審關(guān)、規(guī)范管理關(guān)，在審查工程資料、審查工程量、審查工程決算、審查工程取費標(biāo)準(zhǔn)比例、審查建筑材料用量及價差、審查隱蔽工程記錄等方面，做好事前、事中、事后審計，樹立底線思維，堅決反對“四風(fēng)”，不越雷池半步，做講原則，講效益，實事求是，公平、公正，遵紀(jì)守法的模范，以更好地為消防事業(yè)和部隊全面建設(shè)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1] 金家駒.實施跟蹤審計的幾點體會.中國內(nèi)部審計，2010（10）

（作者單位：河北省消防總隊 河北石家莊 050000）

（責(zé)編：若佳）endprint