肖振紅+楊華松

摘 要：相比其他行業(yè)，金融業(yè)是推進(jìn)“營(yíng)改增”過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，主要由于金融業(yè)的產(chǎn)品類型之復(fù)雜以及金融業(yè)涉及領(lǐng)域之廣。金融業(yè)的稅制改革強(qiáng)調(diào)突出了增值稅抵扣鏈條的進(jìn)一步完善，通過這樣的努力提高稅收的科學(xué)性與合理性，從而為產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。金融業(yè)復(fù)雜的行業(yè)環(huán)境也決定了稅收制度改革的困難性。文章結(jié)合現(xiàn)行政策和金融業(yè)自身的特點(diǎn)探析“營(yíng)改增”后金融業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，并提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 金融業(yè) 挑戰(zhàn)

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）11-047-02

新時(shí)期我國(guó)稅收制度改革繼續(xù)深入開展，具體以“營(yíng)改增”的全面實(shí)施為典型代表。在我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，金融業(yè)是非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展發(fā)揮了巨大的保障與推動(dòng)作用。在對(duì)金融業(yè)進(jìn)行稅收制度改革過程中，金融業(yè)的納稅內(nèi)容有所調(diào)整，傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)以及創(chuàng)新型金融業(yè)務(wù)均有所涉及。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融市場(chǎng)準(zhǔn)入資格的開放，越來越多地非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人開始從事金融業(yè)務(wù)，如金融商品買賣等。“營(yíng)改增”后，計(jì)稅方式從營(yíng)業(yè)收入全額征稅變?yōu)椴铑~征稅。應(yīng)稅范圍也要依據(jù)納稅人具體應(yīng)稅行為來界定，而不再是依據(jù)從事的行為性質(zhì)界定。以上變化表明，開展金融業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)與個(gè)人都將作為增值稅的征收對(duì)象。新稅收制度指出，一般納稅人與小規(guī)模納稅人將適用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，新稅收制度并未取消原有稅收制度的優(yōu)惠條款，同時(shí)明確了可抵扣的具體范圍和內(nèi)容，從而一定程度上降低了金融業(yè)的整體稅負(fù)水平。其中，對(duì)于一般納稅人來說，新稅收制度的優(yōu)惠程度相對(duì)有限，不過，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，稅率降幅明顯。

一、“營(yíng)改增”后金融業(yè)面臨的問題分析

1.“營(yíng)改增”后系統(tǒng)改造與人員培訓(xùn)。隨著金融服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展與創(chuàng)新，金融產(chǎn)業(yè)的客戶逐漸龐大，機(jī)構(gòu)分支迅速擴(kuò)張，運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)也在不斷完善，目前擁有完全信息化的穩(wěn)定核心系統(tǒng)，金融企業(yè)的業(yè)務(wù)開展、賬務(wù)處理核算和內(nèi)部管理開展都離不開高度集成的信息系統(tǒng)的支持。但是從計(jì)稅原理來看，營(yíng)業(yè)稅顯著區(qū)別于增值稅。前者以營(yíng)業(yè)額為基準(zhǔn)進(jìn)行課稅，而后者則以經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的增值額為基準(zhǔn)進(jìn)行征收。因此“營(yíng)改增”后金融企業(yè)必須要根據(jù)增值稅“價(jià)稅分離”的需求來改造升級(jí)原有的穩(wěn)定系統(tǒng)以滿足應(yīng)稅款征收要求，其中包括稅務(wù)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)采購(gòu)系統(tǒng)等。金融業(yè)的產(chǎn)品復(fù)雜，更新速度較快，新系統(tǒng)必須能夠根據(jù)不同類型的金融服務(wù)的特點(diǎn)將其準(zhǔn)確劃分并計(jì)算相應(yīng)地納稅額，同時(shí)金融機(jī)構(gòu)需要將自己的開票系統(tǒng)與稅務(wù)部門的相關(guān)系統(tǒng)相對(duì)接。目前，各個(gè)金融企業(yè)對(duì)信息化系統(tǒng)依賴較大，因此要求系統(tǒng)改造升級(jí)要在短時(shí)間內(nèi)完成，同時(shí)系統(tǒng)要保證運(yùn)營(yíng)暢通，這又進(jìn)一步增加了系統(tǒng)升級(jí)的成本。

系統(tǒng)升級(jí)后，面臨的下一個(gè)挑戰(zhàn)就是人員培訓(xùn)，以繳納營(yíng)業(yè)稅為主的金融業(yè)，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅的了解甚微，面對(duì)修改后的相關(guān)業(yè)務(wù)流程和全面升級(jí)的系統(tǒng)，企業(yè)要對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)與指導(dǎo)，讓他們能夠從容熟練地使用新系統(tǒng)、 面對(duì)“營(yíng)改增”后的新挑戰(zhàn)、新形勢(shì)，從而提升處理新業(yè)務(wù)的能力。因?yàn)橹挥袕臉I(yè)人員對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)和增值稅相關(guān)知識(shí)熟練掌握，才能高效處理新稅制業(yè)務(wù)問題。以上新的規(guī)定必然要求企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行針對(duì)性的教育培訓(xùn)，因此將形成一定的成本費(fèi)用從而短期內(nèi)導(dǎo)致企業(yè)整體費(fèi)用水平上升。

2.“營(yíng)改增”后金融產(chǎn)品復(fù)雜多變和稅基問題。在信息技術(shù)高速發(fā)展的推動(dòng)下，金融創(chuàng)新也呈現(xiàn)高速發(fā)展趨勢(shì)。金融產(chǎn)品的種類日益豐富，金融服務(wù)水平也不斷提升。在現(xiàn)行的稅收制度改革中，健全完善抵扣鏈條是非常核心的一項(xiàng)任務(wù)，這一任務(wù)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)就是能夠準(zhǔn)確計(jì)量并確認(rèn)每個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。而金融行業(yè)復(fù)雜多變的產(chǎn)品，這項(xiàng)目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)?！盃I(yíng)改增”中包含的金融行業(yè)有保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)等。各個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)之間有很大差別，再加上不斷創(chuàng)新和涌現(xiàn)的新型金融產(chǎn)品和金融衍生工具，這就要求稅務(wù)部門必須制定不同的征稅規(guī)則來滿足不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。就保險(xiǎn)業(yè)而言，區(qū)分集保險(xiǎn)與投資于一體的投資連結(jié)險(xiǎn)業(yè)務(wù)這項(xiàng)新產(chǎn)品服務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是保險(xiǎn)公司的一個(gè)新的挑戰(zhàn)。對(duì)于銀行業(yè)這一特殊的金融企業(yè)來說，進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)量就存在較大困難。以其傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)來說，該類金融中介服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額本身就不夠明確，各類成本費(fèi)用的存在難以準(zhǔn)確的進(jìn)行分?jǐn)?，加之勞?dòng)服務(wù)內(nèi)容無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致稅收抵扣鏈條的不完整。此外，由于金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜性，導(dǎo)致其存在應(yīng)稅與免稅服務(wù)并存的局面，因此在進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)環(huán)節(jié)也存在較大的困難與不確定性，進(jìn)一步加大了增值稅計(jì)量核算的難度。

3.“營(yíng)改增”后部分金融企業(yè)的客戶流失和虧損風(fēng)險(xiǎn)問題。根據(jù)我國(guó)稅收制度改革的具體要求，金融業(yè)必須對(duì)其傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)稅收基礎(chǔ)的科學(xué)調(diào)整。這就導(dǎo)致金融業(yè)需要對(duì)服務(wù)定價(jià)、會(huì)計(jì)科目及具體管理進(jìn)行重新制定，短期內(nèi)導(dǎo)致其成本利潤(rùn)的變化從而影響其應(yīng)稅基礎(chǔ)?！盃I(yíng)改增”后金融企業(yè)往往通過提高服務(wù)價(jià)格來轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)給下游企業(yè)，但這樣做的風(fēng)險(xiǎn)就是客戶流失。例如銀行業(yè)，如果銀行提高利率來轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)，小企業(yè)可能被迫會(huì)接受從而自身融資成本提高，但是對(duì)于大企業(yè)而言，他們就會(huì)另外選擇新的貸款銀行。金融企業(yè)若想通過降低費(fèi)用、維持服務(wù)水平等方式提供業(yè)務(wù)，則必然會(huì)存在利潤(rùn)降低的問題從而導(dǎo)致其盈利水平下降。“營(yíng)改增”后金融企業(yè)面臨的另一虧損風(fēng)險(xiǎn)主要由于它“輕資產(chǎn)、重人力”特點(diǎn)，雖然現(xiàn)行政策中規(guī)定購(gòu)買設(shè)備設(shè)施以及不動(dòng)產(chǎn)等可以作為進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，但是金融業(yè)的管理費(fèi)用、信息費(fèi)用等無法作為抵扣項(xiàng)目，這就使得有大規(guī)模貸款、票據(jù)貼現(xiàn)以及債券投資等業(yè)務(wù)的金融企業(yè)增值稅稅負(fù)會(huì)明顯增加。

二、金融業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)系統(tǒng)升級(jí)改造方案的選擇。金融企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的新規(guī)定，必然要對(duì)原有信息系統(tǒng)進(jìn)行改造升級(jí)，為滿足相關(guān)稅務(wù)核算的新要求，改造成本成了一大挑戰(zhàn)。若以最小成本獲得最大化效益為目標(biāo)，金融企業(yè)必須在系統(tǒng)改造前通過考慮“價(jià)稅分離”，發(fā)票開具，數(shù)據(jù)申報(bào)等多方面因素重新梳理業(yè)務(wù)流程以確保設(shè)計(jì)的方案滿足要求。同時(shí)，金融企業(yè)可以邀請(qǐng)多家公司對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，并根據(jù)相關(guān)要求通過對(duì)比分析，對(duì)多個(gè)改造方案進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，最終選出最優(yōu)方案。為節(jié)約成本，（下轉(zhuǎn)第49頁）（上接第47頁）金融企業(yè)也可以考慮不完全改變?cè)泻诵男畔⑾到y(tǒng)，而是針對(duì)增值稅業(yè)務(wù)的流程和要求做一個(gè)附加系統(tǒng)，并通過技術(shù)手段將附加系統(tǒng)與原系統(tǒng)有效連接，既可以完成“營(yíng)改增”后的報(bào)稅與核算新要求又可以節(jié)約設(shè)備購(gòu)買和人員培訓(xùn)成本。endprint

2.進(jìn)一步明確增值稅稅基。金融機(jī)構(gòu)數(shù)量龐大，產(chǎn)品類型復(fù)雜，再加上新產(chǎn)品隨著技術(shù)的更新不斷涌現(xiàn)，明確增值稅稅基是確?！盃I(yíng)改增”順利實(shí)施的關(guān)鍵。面對(duì)范圍廣、業(yè)務(wù)多的金融業(yè)，對(duì)稅基一一細(xì)化是很難實(shí)現(xiàn)的，這就要求相關(guān)政策對(duì)金融業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃處理，按照業(yè)務(wù)相似性和相關(guān)性進(jìn)行歸類，再對(duì)分類后的業(yè)務(wù)形式進(jìn)行合理的稅基設(shè)定。就銀行業(yè)來說，除按照規(guī)定可以作為進(jìn)行稅額抵扣的購(gòu)買設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)外，其他那些不可抵扣的金融業(yè)務(wù)按照各自特點(diǎn)相應(yīng)進(jìn)行征收低稅率或者免稅處理，這樣可以減少那些主要以購(gòu)買不可抵扣的人力服務(wù)為主的金融企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策細(xì)則的完善?！盃I(yíng)改增”在金融業(yè)中的實(shí)施過程中并沒有做到完全的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以及完全消除重復(fù)征收稅務(wù)的目標(biāo)。然而利息收入等金融業(yè)最重要的收入項(xiàng)目在征稅時(shí)以毛利息為基準(zhǔn)進(jìn)行核算，因貸款服務(wù)導(dǎo)致的各類成本費(fèi)用仍然未明確為抵扣項(xiàng)目，這種抵扣鏈條中斷的情況嚴(yán)重違背了“營(yíng)改增”的最初目標(biāo)——展現(xiàn)增值稅稅收中性。針對(duì)當(dāng)前這種現(xiàn)狀，國(guó)家應(yīng)該完善增值稅相關(guān)政策，最大可能地將金融企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入可以抵扣的范疇，從根本上消除重復(fù)征稅，確保增值稅稅收中性的體現(xiàn)。國(guó)家在推進(jìn)“營(yíng)改增”全面實(shí)施的過程中也要跟進(jìn)增值稅立法的進(jìn)度，確保擁有完整的增值稅法律制度與“營(yíng)改增”的實(shí)施相匹配，使得整個(gè)改革過程更加標(biāo)準(zhǔn)化、合法化。

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（作者單位：云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 云南昆明 650201）

（責(zé)編：呂尚）endprint