楊成華

摘 要：我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)歷了統(tǒng)一、分離的發(fā)展階段?，F(xiàn)階段，隨著國(guó)家稅收體制改革的不斷推進(jìn)，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出分離狀態(tài)，不僅增加了國(guó)家稅收征管成本，而且還增加了企業(yè)會(huì)計(jì)管理的難度。本文從稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與差異入手分析兩者的關(guān)系，并提出促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)? 關(guān)系? 協(xié)調(diào)

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而衍生出來(lái)的會(huì)計(jì)學(xué)科，既涵蓋了會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，又涵蓋了稅法知識(shí)，是一門(mén)交叉學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著必然聯(lián)系，但是隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間出現(xiàn)了越來(lái)越明顯的差異。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)核算將企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入到核算范圍內(nèi)，其最終形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。而稅務(wù)會(huì)計(jì)工作要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為依據(jù)開(kāi)展工作，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析核算，在遵循現(xiàn)行稅法的前提下，計(jì)算企業(yè)各種稅種的應(yīng)納稅額，保證企業(yè)依法納稅。同時(shí)，在稅務(wù)稽核時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息開(kāi)展稽核工作，監(jiān)督檢查企業(yè)是否存在偷漏稅行為。

財(cái)務(wù)報(bào)告是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要職能之一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息編制財(cái)務(wù)報(bào)告，將財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)內(nèi)外部進(jìn)行公布，使企業(yè)利益相關(guān)者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，制定投資決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)也需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告在年末進(jìn)行重要稅種清算，將財(cái)務(wù)報(bào)告作為納稅調(diào)整的依據(jù)。如，稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告確定會(huì)計(jì)收益與所得稅之間的時(shí)間性差異，通過(guò)設(shè)置遞延稅款科目協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，確保財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異

會(huì)計(jì)目標(biāo)差異。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)依據(jù)，稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)上存在差異。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，其在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，是以稅法作為核心依據(jù)對(duì)企業(yè)的成本及收入進(jìn)行核算，并對(duì)企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，為依法納稅服務(wù)。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其會(huì)計(jì)目標(biāo)主要與信息的提供有關(guān)，通過(guò)提供各種具有利用的會(huì)計(jì)信息，為信息使用者的決策提供幫助。由于目標(biāo)的差異，使得稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者在對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，會(huì)有著不同的結(jié)果，這也是兩者在會(huì)計(jì)目標(biāo)上存在的主要差異。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)差異。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)上，稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間具有一致性，但是我國(guó)現(xiàn)行的稅法中，有部分特殊的規(guī)定卻并不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為前提，如對(duì)以下所得應(yīng)按照收入的全額作為應(yīng)納稅所得額：股息、利息、紅利以及特許權(quán)使用費(fèi)。稅法規(guī)定，只要納稅人具備納稅能力，就必須征稅，沒(méi)有任何前提條件，這是法規(guī)本身的強(qiáng)制性，與持續(xù)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。當(dāng)企業(yè)因故終止某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，需要在一定的期限內(nèi)，對(duì)當(dāng)期的所得稅匯算清繳進(jìn)行及時(shí)辦理，并根據(jù)清算所得，在注銷(xiāo)登記前繳納稅款。由此使得稅務(wù)會(huì)計(jì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相反，這也是其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間所存在的差異。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)差異。財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)均為權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在某些特殊的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)有所例外，如在對(duì)收入定額進(jìn)行確定的過(guò)程中，若是稅務(wù)會(huì)計(jì)僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，會(huì)導(dǎo)致某些層面出現(xiàn)不足。同時(shí)，財(cái)政撥款的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。此外，在扣除項(xiàng)目的確定上，稅務(wù)會(huì)計(jì)可將如下情況作為扣除項(xiàng)：合理支出、實(shí)際發(fā)生、取得收入等，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面存在的主要差異。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求差異。一是在相關(guān)性原則方面的差異。在該原則的要求下，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度上講，在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行提供時(shí)，要與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策有高度的關(guān)聯(lián)性，換言之，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠幫助信息使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況作出一個(gè)客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。而在該原則下，從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度上講，企業(yè)可以進(jìn)行扣除的成本費(fèi)用及相關(guān)的損失，必須與收入具有高度的關(guān)聯(lián)性，并且所有與取得收入不相關(guān)的支出均不得在稅前進(jìn)行扣除。二是實(shí)質(zhì)重于形式原則方面的差異。該原則不但是稅務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展工作時(shí)所需要遵循的原則，同時(shí)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所需遵循的基本原則，也就是說(shuō)，兩者在工作中都要以該原則為依據(jù)。盡管如此，兩者在該原則下還是有所差異的，如，反避稅條款規(guī)定，企業(yè)所實(shí)施的商業(yè)目的不合理，導(dǎo)致應(yīng)稅收入減少，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照合理的方法對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。三是謹(jǐn)慎性原則方面存在差異。在該原則下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在進(jìn)行如下事項(xiàng)時(shí)保持謹(jǐn)慎：會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得對(duì)資產(chǎn)或收益進(jìn)行高估，也不可對(duì)負(fù)債和費(fèi)用進(jìn)行低估。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則不承認(rèn)該原則，只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和損失才能扣除，其余情況均不予扣除。從財(cái)務(wù)人員的角度上講，其對(duì)該原則的運(yùn)用憑借的是職業(yè)判斷，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則要求有法律依據(jù)，不能以估計(jì)為準(zhǔn)，其最終目的是避免稅法濫用問(wèn)題的發(fā)生。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)建議

（一）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)體系建設(shè)

我國(guó)應(yīng)積極推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，合理借鑒國(guó)際慣例，構(gòu)建起具有中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。具體可從以下兩個(gè)方面入手：一是制定稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)應(yīng)制定一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并統(tǒng)一稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法，協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相配合，使兩者在協(xié)調(diào)中共同發(fā)展。二是改進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算要減少與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的差異，如企業(yè)所得稅處理時(shí)，應(yīng)減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的差異，避免財(cái)務(wù)人員重復(fù)作業(yè)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息溝通

在稅務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)給予密切的配合，一方面要保證披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、有效，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的利用，督促其足額、按時(shí)納稅，借此來(lái)提升稅收征管效率。另一方面相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)各種渠道加以充分利用，如新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)等，加大對(duì)稅法、會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的宣傳和推廣力度，增強(qiáng)社會(huì)公眾的法律意識(shí)，使其能夠按照法律法規(guī)和制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，并依據(jù)稅法對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

現(xiàn)階段，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，在該制度下，可使足額征稅得到保證，但卻會(huì)造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，與收入和費(fèi)用相匹配的原則不符。為此，建議將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到稅務(wù)會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，使收入與成本費(fèi)用相匹配，由此不但能夠促使稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異逐步縮小，并且還可以使稅收公平的原則得以充分體現(xiàn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異逐步增大，促使兩者呈現(xiàn)出分離的發(fā)展趨勢(shì)，增加了國(guó)家稅收征管成本和企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，我國(guó)應(yīng)協(xié)調(diào)處理好稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，構(gòu)建起符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)，不斷完善具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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