張桂紅
摘要:近年來(lái),隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中發(fā)展勢(shì)頭迅猛,而企業(yè)之間的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。有效的內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施與完善能夠保證現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升、保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與完整,保證企業(yè)的資產(chǎn)安全以及符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的一套由點(diǎn)及線、由線及面的,自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)部控制體系。本文將就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,并探尋優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施,為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:企業(yè),內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;優(yōu)化措施
隨著改革開(kāi)放的不斷深入,社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展,人民群眾的生活水平不斷提升,我們正朝著逐步完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方向邁進(jìn)。面對(duì)紛繁復(fù)雜的世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境,面對(duì)日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,實(shí)施有效的內(nèi)部控制將對(duì)零售企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)有序地發(fā)展有著極為重要的意義。加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制機(jī)制是目前現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成內(nèi)容,是保證現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)工作順利、正常進(jìn)行的基本前提,是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提升的基本保證,同時(shí)還對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建和完善有著重要的作用。
一、內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵
關(guān)于內(nèi)部控制的概念和基本內(nèi)涵最早誕生于西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,目前在國(guó)際上關(guān)于內(nèi)部控制內(nèi)涵認(rèn)可的界定來(lái)自于美國(guó)1992年反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)發(fā)布的COSO報(bào)告中的內(nèi)容,即:內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)及管理層、員工為了達(dá)到提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)等作為主要目標(biāo)而提供的合理保障的一個(gè)系統(tǒng)性過(guò)程。
上世紀(jì)70年代開(kāi)始就已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制的要素進(jìn)行了探討和研究,在不斷的實(shí)踐和摸索中,各國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的要素內(nèi)容已經(jīng)基本達(dá)成了一致,可以將內(nèi)部控制氛圍五個(gè)要素:內(nèi)部控制環(huán)境、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息的溝通、內(nèi)部控制的監(jiān)督等。這五個(gè)要素之前并不是鼓勵(lì)的,而是相互融通到整個(gè)內(nèi)部控制體系中的,這五個(gè)要素共同構(gòu)成了一個(gè)閉合的環(huán)路,并對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。內(nèi)部控制的五要素與企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門(mén)、職能部門(mén)之間,與企業(yè)的合法合理運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性等構(gòu)成了一個(gè)三位一體的完整體系。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄
目前,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部缺乏完善的、良好的內(nèi)部控制文化環(huán)境,內(nèi)部控制的重要性并為引起公司內(nèi)部管理者、員工的高度重視。如:有的員工認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種停留在紙質(zhì)上的文件、規(guī)章制度等,殊不知內(nèi)部控制是一項(xiàng)包含了各類業(yè)務(wù)制度、業(yè)務(wù)流程的持續(xù)性的過(guò)程,需要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行防范、揭示,并對(duì)業(yè)務(wù)操作中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn),在業(yè)務(wù)流程結(jié)束后進(jìn)行為自我監(jiān)督與檢查,最終對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行糾正和完善。
(二)內(nèi)部控制制度與流程之間存在沖突和矛盾
不同的業(yè)務(wù)涉及到不同的部門(mén)參與,有的會(huì)涉及到多個(gè)不同共同的配合與參與才能順利完整,特別是在制定相應(yīng)的管理制度時(shí),風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、審查部門(mén)、法律部門(mén)將會(huì)根據(jù)自身的職責(zé)分別出臺(tái)一些關(guān)于業(yè)務(wù)的管理辦法。而這些部門(mén)之間的制度經(jīng)常會(huì)存在交叉、重復(fù)的問(wèn)題,這就導(dǎo)致某企業(yè)在內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程之間出現(xiàn)了相互引用、相互相悖的現(xiàn)象。如:某資公司雖然已經(jīng)建立了很多業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度,但是業(yè)務(wù)流程相關(guān)制度在設(shè)計(jì)上仍缺乏健全性、完善性,這就導(dǎo)致該公司在業(yè)務(wù)的執(zhí)行中缺乏明確的制度做指引。
(三)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有待完善
風(fēng)險(xiǎn)防范能力的高低直接決定著企業(yè)的健康、穩(wěn)定運(yùn)行,更關(guān)系著現(xiàn)代企業(yè)是否能夠在相關(guān)領(lǐng)域中、在同行業(yè)中贏得競(jìng)爭(zhēng)力,同時(shí)對(duì)于企業(yè)是否能夠維持較好的經(jīng)營(yíng)狀況、保證現(xiàn)金流的穩(wěn)定、樹(shù)立企業(yè)良好的品牌形象等奠定基礎(chǔ),更能夠?yàn)槠髽I(yè)維持高質(zhì)量、高水準(zhǔn)的服務(wù)創(chuàng)造條件。但是由于任何企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中時(shí)刻都將受到外界各種因素的影響和威脅,因此,必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別,科學(xué)的評(píng)估,并據(jù)此制定出相應(yīng)的、有效的風(fēng)險(xiǎn)方法措施。但是,就目前在我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀來(lái)看,問(wèn)題還較多,如:對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別仍在沿用傳統(tǒng)的模式、缺乏對(duì)各種新風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程性評(píng)估。
(四)內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力度
在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中,由于缺乏執(zhí)行力度,企業(yè)的執(zhí)行力度存在著明顯的差距和缺陷。如:對(duì)項(xiàng)目缺乏盡職盡責(zé)的調(diào)查、項(xiàng)目審批的流程缺乏專業(yè)性、對(duì)項(xiàng)目的后期管理不到位。
(五)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度執(zhí)行不到位
目前,在現(xiàn)代企業(yè)中責(zé)任追究制度已經(jīng)逐步建立,一旦項(xiàng)目出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并且導(dǎo)致?lián)p失時(shí),就必須根據(jù)實(shí)際情況對(duì)項(xiàng)目辦理流程中涉及到的相關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)責(zé)。但是,在實(shí)際操作過(guò)程中,這一點(diǎn)很難實(shí)現(xiàn)。究其實(shí)質(zhì)主要是由于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是多方面因素影響造成的,而相關(guān)的界定和衡量責(zé)任大小的制度并不完善。
(六)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
目前,大部分企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了較為完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,如:審計(jì)委員會(huì),成立了獨(dú)立的內(nèi)部設(shè)計(jì)部門(mén),并保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而在這些企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。
三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施
(一)轉(zhuǎn)變觀念,強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、加強(qiáng)崗位責(zé)任意識(shí)
在現(xiàn)代企業(yè)中,人員的年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)等還存在一定的不合理性,對(duì)于老員工而言工作多年具有較強(qiáng)的專業(yè)能力,但是靈活度差;新員工具有較強(qiáng)的專業(yè)型,但是缺乏工作經(jīng)驗(yàn)。因此,針對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)差的問(wèn)題,筆者建議企業(yè)應(yīng)迅速轉(zhuǎn)變觀念,強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí),加強(qiáng)員工的崗位責(zé)任意識(shí)。如:鼓勵(lì)員工在針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題積極主動(dòng)地參與到內(nèi)部控制的管理中,并充分調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性。
(二)流程梳理,避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)多頭管理的現(xiàn)象
現(xiàn)代企業(yè)所面對(duì)的客戶存在較大的風(fēng)險(xiǎn),資產(chǎn)管理公司內(nèi)部控制的完善性將幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的、健康的運(yùn)行。各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)評(píng)估、審查、法律事務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等不同的部門(mén),因此,這就要求企業(yè)必須先對(duì)制度流程進(jìn)行樹(shù)立,避免出現(xiàn)多頭管理的現(xiàn)象,保證制度的內(nèi)容一定要不重復(fù)、不背離。
(三)與時(shí)俱進(jìn),構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制
在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,要求現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該將利率風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等全部納入到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)中。構(gòu)建一套行之有效的、完善的、科學(xué)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)測(cè)、預(yù)警體系。
(四)專業(yè)化建設(shè),提高公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
首先,要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)化的培訓(xùn)。這也是防范不良資產(chǎn)重組項(xiàng)目中各類風(fēng)險(xiǎn)的重要抓手。如:這些人員不僅具備了豐富的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)審查能力,更是在某一行業(yè)、領(lǐng)域方面有自己獨(dú)特的間接,并擅長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。其次,審查審批流程要實(shí)現(xiàn)差異化管理。
(五)激勵(lì)機(jī)制,細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目獎(jiǎng)懲與約束考核機(jī)制
這就要求現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立一套較為完整的考核激勵(lì)機(jī)制。如:認(rèn)真梳理可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目并進(jìn)一步明確責(zé)任,有獨(dú)立的考核部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目員工進(jìn)行認(rèn)定,并給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲;再如:對(duì)于在風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目化解過(guò)程中做出突出貢獻(xiàn)的員工必須基于物質(zhì)、精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。
(六)垂直化管理,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)要求現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)進(jìn)行控制要實(shí)現(xiàn)其操作的合規(guī)性、控制的合理性,并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和督導(dǎo)。對(duì)于企業(yè)而言應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自上而下的梳理,構(gòu)建完全符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)體系。
四、結(jié)語(yǔ)
內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是保證企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的及時(shí),只有構(gòu)建了完善的內(nèi)部控制才能保證公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下行的狀態(tài),現(xiàn)代企業(yè)正面臨著全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此,企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的優(yōu)化,不斷提升公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,確保公司的穩(wěn)健發(fā)展。
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(作者單位:北京國(guó)和嘉信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司)
財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)2018年1期