黃金蓮

[摘要]近年來，隨著組織對內部控制和風險管理的重視，內部審計在組織中發(fā)揮的作用日益顯現。隨著企業(yè)規(guī)模日益擴大，現代企業(yè)制度的普遍建立和世界經濟一體化趨勢的日益明顯，企業(yè)所面臨的內外環(huán)境日趨復雜，內部審計的地位變得越來越突出和重要。本文從我國內部審計在公司中的狀況出發(fā)，并提出幾點建議以更好地適應現在的形勢發(fā)揮審計的作用。

[關鍵詞]內部審計 內部審計職能 現狀 改進建議

現代內部審計是基于驗證和報告內部受托經濟責任的需要以及企業(yè)自身經營管理的需要而產生并發(fā)展起來的。內部審計作為企業(yè)內部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。而從審計的定義可以看出，內部審計的基本職能是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內部的經濟活動，促進企業(yè)整體效益提高。在我國，如何建立、健全公司治理結構、優(yōu)化內部控制、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費，已成為當前面臨的重大課題。為了積極應對這些問題，有必要對我國內部審計的職能做出及時調整，以使我國的內部審計最大程度地適應我國目前特殊經濟形勢的需要。

（一）我國內部審計在公司治理中的狀況

1.內部審計機構的設置內在動力不足。內部審計機構應該遵循按需自愿的設置原則。我國的內部審計基礎較薄弱。許多企業(yè)對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，心理上存在排斥內部審計的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現在內審機構人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，許多企業(yè)內部審計機構極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內部審計的作用。

2.內部審計監(jiān)督權低置。經濟監(jiān)督是內部審計的一項基本職能，而該職能要有效發(fā)揮，主要取決于內部審計的隸屬關系是否恰當。一般內部審計機構隸屬的層次越高，其獨立性和權威性越強，職能發(fā)揮得也越充分，反之則越低。從我國企業(yè)的現狀來看，企業(yè)內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門合并設置，內部審計只被作為經理人員對下級單位財務、經營的監(jiān)督手段，僅對經理人員負責，即使直屬于董事會，也因董事與經理人員的高度重合而使董事會形同虛設。在這種情況下，即使內部審計部門發(fā)現企業(yè)管理層蓄意操縱財務報告，在企業(yè)內部控制權被扭曲的情況下也無法實施有效監(jiān)督。因此，監(jiān)督與確認的職能難以有效地發(fā)揮。

3.內部審計的獨立性差。監(jiān)督機構要發(fā)揮作用，高地位和高獨立性相當重要?，F實中，我國內部審計部門和其他職能部門一樣，都在單位負責人領導下工作，內部審計人員既受經營者領導，又受聘、受雇于經營者，不可避免地為經營者意志所左右。這樣內部審計很難對經理層的經濟責任進行客觀監(jiān)督和評價，很少對企業(yè)本級職能部門的業(yè)務進行監(jiān)督。因此，評價確認職能的作用領域非常有限。

4.隨著我國現代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內部的管理以市場經濟為導向，向管理現代化和科學化方向發(fā)展，內部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內在功能也隨之增強。但是我國多數企業(yè)內部審計依然停留在財務審計階段，與西方國家成熟的經營管理內部審計模式有一定差距。這種審計的目標是促進企業(yè)不斷改善內部經營管理、加強法制觀念、確保企業(yè)資產保值增值，符合現代內部審計特征的要求。

（二）發(fā)揮內部審計職能應采取的策略

1、轉變觀念，重新認識內部審計工作。提高企業(yè)經營管理者對內部審計工作的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證。廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和內部審計人員的地位。在運作規(guī)范的企業(yè)，可以建立由董事會直接領導的內部審計體制，使內部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。也使管理者認識到內部審計機構不是制約管理，而是幫助其進行更好的管理。對內部審計機構的人員配備實行專職化，對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性。

2、為了使內部審計機構充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，必須保證審計機構的獨立性。內部審計機構應設置在審計委員會下。Moeller（2005）指出，內部審計已經不再是管理層的“耳目”，而是組織中的獨立耳目，其對內部控制等事項的評估有利于審計委員會履行其對董事會全體、股東、公眾的責任。因此，內部審計機構不能再設置在董事會下，而應該設置在監(jiān)事會下，這樣設置不僅使監(jiān)事會有了實施監(jiān)督職能的信息資源，而且提升了內部審計機構的地位和作用。保證內審機構的獨立性，關鍵是合理界定其權利和職責，這是關乎內部審計控制和治理過程是否充分、運行是否有效的關鍵所在。

3、不斷提升內審人員的綜合素質和業(yè)務技能。內審人員需要具有全面的財務管理知識、系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關系知識，同時有較高的學習能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，內部審計理論和實務方法都在不斷的發(fā)展，內審人員應注重內部審計理論的學習，不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。

結語：總體來說，我國內部審計不管從制度設計還是從具體實踐上都還是處于比較低級的階段。要真正發(fā)揮內部審計的職能，必須充分認識內部審計在企業(yè)中的重要作用，加強在制度上的支持和指導，保持內部審計高度的獨立性以及客觀性，提高內部審計人員的職業(yè)素質，真正做到利用內部審計幫助企業(yè)改善經營管理降低風險。endprint