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        我國(guó)稅收征納成本的現(xiàn)狀探析

        2017-12-20 21:26:11江依
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年24期
        關(guān)鍵詞:現(xiàn)狀

        江依

        摘要:征管成本和納稅成本作為稅收的直接成本,現(xiàn)階段在我國(guó)尚不能完全進(jìn)行計(jì)量,但是通過經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較(即比較同類國(guó)家稅收成本率的高低)說明我國(guó)的稅收成本率尚處在一個(gè)較高的程度,因此降低稅收成本成為提高稅率管理效率的重點(diǎn)。

        關(guān)鍵詞:稅收征管成本;稅收納稅成本;現(xiàn)狀;降低建議

        國(guó)家由于征稅行為而給稅務(wù)部門、納稅人及其他方面所帶來的費(fèi)用及損失統(tǒng)稱稅收成本,具體包括稅收的各項(xiàng)征收管理成本、納稅人的納稅成本以及給社會(huì)帶來的社會(huì)成本這幾部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)為取得稅收的各項(xiàng)收入所支付的行政管理費(fèi)用,具體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工資薪金所得和各項(xiàng)獎(jiǎng)金所得、稅務(wù)系統(tǒng)本身的辦公支出、稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體的征稅過程中而支付的費(fèi)用(包括稅制改革的費(fèi)用、征稅方法創(chuàng)新所支付的費(fèi)用等等)。納稅人作為稅款的繳納者,也要發(fā)生各種費(fèi)用,例如:納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的過程中所支付的時(shí)間成本、納稅人在核算稅款的過程中需要雇用專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師所支付的費(fèi)用等等。由于稅收社會(huì)成本很難量化,因此,本文重點(diǎn)對(duì)我國(guó)當(dāng)前的稅收征管成本、納稅成本做簡(jiǎn)單的分析。

        一、我國(guó)稅收征管成本與納稅成本的現(xiàn)狀

        (一)就稅收征管成本而言,可以采用一個(gè)具體的指標(biāo)來進(jìn)行衡量,目前一般采用的一個(gè)基本指標(biāo)是稅收征收管理費(fèi)用占稅收實(shí)際征收收入的比重,該比重越低越好,意味著在取得一定規(guī)模的稅收收入的前提下花費(fèi)的稅收征收管理費(fèi)用越低?,F(xiàn)階段,不是所有的稅收成本都可以進(jìn)行量化,即便是可以進(jìn)行量化的部分稅收成本,也是缺少統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為支撐的。從理論上來講,中國(guó)的稅收成本比率應(yīng)該處于一個(gè)什么樣的水平還難以界定,那么,判斷我國(guó)的稅收成本到底是偏高還是偏低,主要可以采用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)通過橫向?qū)Ρ鹊氖侄蝸砗饬?,即可以比較同類國(guó)家稅收成本率的高低來說明某國(guó)(某地)稅收成本的高低。據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局1992年年報(bào)統(tǒng)計(jì),當(dāng)年稅收征收成本65億美元,占稅收收入總額11 207億美元的0.58%,新加坡的征收成本率為0.95%,澳大利亞為1.07%,日本為1.13%,英國(guó)為1.76%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算,1994年稅制改革前,我國(guó)稅收征收成本率為3.12%,1994年稅制改革和稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后,征收成本有所上升,到1996年約為4.73%。我國(guó)現(xiàn)今的稅收成本率相對(duì)于一些發(fā)達(dá)國(guó)家而言是偏高的。

        而導(dǎo)致我國(guó)稅收征管成本居高不下的原因是復(fù)雜的,例如:忽視了征稅過程中一些不必要的成本開支;受到我國(guó)稅收制度本身的影響,稅制的規(guī)定具有一定的復(fù)雜性,就稅收征管方面而言,在稅源的監(jiān)控、稅收的管理以及稅務(wù)稽查這些方面未能夠很好的銜接起來,導(dǎo)致稅收征管的難度加大從而降低征管成本的難度加大,而國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)分別負(fù)責(zé)征收的稅種稅源情況和征收難度不同,導(dǎo)致國(guó)、地稅的稅收征管成本又不同,對(duì)于同一個(gè)納稅單位而言,完全可能出現(xiàn)國(guó)稅檢查完地稅又來檢查的局面,這樣的話,重復(fù)檢查,必然導(dǎo)致征收成本不必要的浪費(fèi)。

        (二)就納稅成本而言,衡量納稅成本高低的一個(gè)基本指標(biāo)是納稅成本率,即納稅費(fèi)用占已交稅金的比率,該比率與納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)密切相關(guān),例如,在工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)規(guī)模相當(dāng)?shù)那闆r下,工業(yè)企業(yè)的納稅金額相對(duì)較高,納稅費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定,因此相對(duì)而言,工業(yè)企業(yè)的納稅成本率會(huì)相對(duì)高些,此外,納稅成本的高低與稅收管理體制、稅收征管模式也息息相關(guān),例如:從1994年開始實(shí)施分稅制之后,納稅人大多都要面對(duì)兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān),相對(duì)于分稅制之前納稅人只需要面對(duì)一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況來說,納稅人的納稅成本無疑是增加了;而隨著稅收征管手段的現(xiàn)代化,稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息化水平的提高,在一定的程度上,納稅人為了適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,增加了自身的短期的納稅成本,比如稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)增值稅管理,委托有關(guān)單位開發(fā)了防偽稅控開票系統(tǒng),而該系統(tǒng)的軟件成本較高,同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)又指定專門單位與計(jì)算機(jī)一起捆綁銷售防偽稅控機(jī),這些機(jī)器價(jià)格高,給納稅人增加了支出。

        二、降低我國(guó)稅收征管成本及納稅成本的建議

        從稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作層面上來講主要可以從以下兩個(gè)方面來施行:

        (一)稅源集中化,將所有征管經(jīng)費(fèi)納入預(yù)算內(nèi)管理

        稅源集中,方便征管,可以在一定程度上降低稅收征管成本,因此,對(duì)于稅源集中化這個(gè)問題,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提倡稅源集中化征管。另外,可以考慮將稅收征管費(fèi)用納入預(yù)算內(nèi)管理,這樣一來,各項(xiàng)征管費(fèi)用就可以做到統(tǒng)籌安排使用,有限的計(jì)劃性資金便可用于征管稽查以及基層建設(shè)上來,提高資金的利用效率,又可降低稅收的征管成本。

        (二)建立稅收成本考核制度

        稅務(wù)機(jī)關(guān)要制定成本計(jì)劃,更為重要的是,要將稅收成本的高低納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作考核機(jī)制,這樣在一定程度上能夠有效的降低稅收成本,從而提高征管的效率。同時(shí),還可以有效地建立稅收成本的信息披露制度,逐步有效地實(shí)現(xiàn)稅收成本的透明化。

        參考文獻(xiàn):

        [1]張光文.降低我國(guó)稅收征納成本[J].湖南稅務(wù)高等??茖W(xué)校學(xué)報(bào),2008(4).

        [2]彭帆.我國(guó)稅收征納成本的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].中外企業(yè)家,2014(9).

        [3]董佳舜,李宏偉.淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響[J].中國(guó)管理信息化,2016(8).

        (作者單位:湖北商貿(mào)學(xué)院)endprint

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