楊艷+夏秀麗

摘要：隨著財(cái)政部正式提出在國內(nèi)全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作，管理會(huì)計(jì)的研究將逐步被推動(dòng)，本文從管理會(huì)計(jì)在高校中應(yīng)用的必要性，存在的問題，可應(yīng)用的方法及策略四方面對已有的研究進(jìn)行綜述，以期為該領(lǐng)域未來的探索提供參考。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；高校；應(yīng)用

2014年1月29日，財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，標(biāo)志著國內(nèi)全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作。毛成根學(xué)者的研究表明，管理會(huì)計(jì)在我國高校普及和利用程度遠(yuǎn)不如企業(yè)界，才處于起步階段，在高校財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中的應(yīng)用更是微乎其微，相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表明：我國現(xiàn)有1500萬財(cái)務(wù)工作者中，超過85%的主要從事財(cái)務(wù)核算工作，他們80%以上的時(shí)間用于最初級(jí)的記錄與核算工作，僅僅停留在“賬房先生”的業(yè)務(wù)水平，與財(cái)務(wù)決策等高級(jí)業(yè)務(wù)能力相去甚遠(yuǎn)，而高校財(cái)務(wù)工作者從事會(huì)計(jì)核算要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上述比例。

作為未來會(huì)計(jì)改革的方向，管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用尚處于摸索階段，其應(yīng)用途徑等尚無明確的研究成果。隨著高校的教學(xué)科研活動(dòng)、辦學(xué)規(guī)模、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等的發(fā)展壯大，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈多元化，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，這對高校的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用有助于優(yōu)化高校財(cái)務(wù)資源配置、提高資金使用效率，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)有效運(yùn)行。

一、管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用研究現(xiàn)狀

（一）研究數(shù)量分析

通過“中國知識(shí)資源總庫（CNKI）”數(shù)據(jù)庫進(jìn)行“高?！薄肮芾頃?huì)計(jì)”“應(yīng)用”搜索，自上世紀(jì)95年以來，國內(nèi)學(xué)者就管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用的相關(guān)研究甚少，截至目前發(fā)表期刊論文合計(jì)130篇，剔除管理會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)、高校會(huì)計(jì)委派、管理會(huì)計(jì)電算化等與高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用不相關(guān)的文章34篇，有效研究文章為96篇。

由表1可得，近年來高校更加重視和關(guān)注管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，相關(guān)研究逐步增多。尤其是2015年以來，這兩年多的文章占23年以來總研究量的62%。

（二）研究方向分析

通過對文獻(xiàn)研究內(nèi)容的整理和歸納，將有效文章的研究方向分類匯總?cè)绫?：

從表2可知，現(xiàn)有的高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究總體上以概述為主，占研究總量96篇的63.5%；較缺乏針對某一方面進(jìn)行深入研究的文章，甚至沒有一篇相關(guān)的碩士或博士論文等系統(tǒng)性學(xué)術(shù)研究作品。另外，以實(shí)際案例對高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究的文章僅5篇，且不夠深入，對實(shí)踐的指導(dǎo)意義不大。

二、管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用研究綜述

（一）在高校中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

喬春華（2013）指出事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的概念框架等理論問題和管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用亟須研究。張會(huì)麗（2015）從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展需要高校的介入和高校的發(fā)展離不開管理會(huì)計(jì)2個(gè)方面闡述了管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于高校經(jīng)濟(jì)管理的必要性。王阿妮（2015）指出高校財(cái)務(wù)管理已經(jīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用將越來越廣泛，構(gòu)建高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)將成為趨勢。邵勝華（2016）提到隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來臨，公共財(cái)政管理體制改革不斷深入，高校會(huì)計(jì)工作重心面臨著向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)在學(xué)校管理、決策、分析和預(yù)測中的作用顯得尤為重要。耿曉霞（2016）以L大學(xué)暫付款管理中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法取得顯著成效為例，闡明了高校財(cái)務(wù)管理的全過程中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思路，有利于提高財(cái)務(wù)管理的效率和效果。趙炳起（2016）認(rèn)為在高校零基預(yù)算編制中，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法對辦學(xué)成本進(jìn)行事前控制，編制最佳的支出預(yù)算，實(shí)現(xiàn)高校資源的最優(yōu)配置。那娜（2017）談到管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用有利于核算辦學(xué)成本，挖掘內(nèi)部潛力，提高資金使用效益，同時(shí)有助于發(fā)揮會(huì)計(jì)參與管理決策的職能，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）在高校中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問題

呂致丹（2013）指出我國高校管理會(huì)計(jì)的發(fā)展還存在著應(yīng)用難度大、理論體系研究較少，尚缺乏成文的法律規(guī)范，教育管理體制阻礙了管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮，高校管理層缺乏對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯等問題。喬春華（2013）談到在理論界與實(shí)務(wù)界，管理會(huì)計(jì)是短板，而高校管理會(huì)計(jì)又是短板中的短板。鄭海鷹（2016）提到高校管理會(huì)計(jì)理論不完善。長期以來高校預(yù)算存在預(yù)算管理意識(shí)淡薄，預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制內(nèi)容不全面、質(zhì)量不高，預(yù)算管理重申報(bào)輕管理等問題。另外成本管理是高校財(cái)務(wù)管理最為欠缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。陳乳燕（2016）認(rèn)為高校管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用存在的問題主要是領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、管理會(huì)計(jì)信息化水平低、內(nèi)部“信息孤島”、管理會(huì)計(jì)信息化人才稀缺。趙炳起（2016）指出目前高校零基預(yù)算編制過程中存在定額制定不合理、缺乏成本預(yù)算理念等問題。

（三）高?？蛇\(yùn)用的管理會(huì)計(jì)方法

張逸雪（2014）以“量”為學(xué)生人數(shù)；“本”為辦學(xué)成本，包括教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用等；“利”為事業(yè)基金或經(jīng)營結(jié)余，對高校的成本性態(tài)和收入性態(tài)進(jìn)行了簡單分析。他認(rèn)為對高校進(jìn)行本量利分析，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息，有助于高校的經(jīng)營管理。宋佳、紀(jì)晨（2014）提出高?？梢胴泿艜r(shí)間價(jià)值的概念，運(yùn)用本量利分析方法，建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度等方面進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的改革探索。李冰（2016）指出可運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)落實(shí)經(jīng)費(fèi)責(zé)任，對各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制與考核，從而推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理的工作。張秀杰（2016）也提出責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用將高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的細(xì)化，可幫助現(xiàn)代高校擺脫“大鍋飯”的模式，提高所有工作人員的積極性，將財(cái)務(wù)管理落實(shí)到實(shí)際工作中。劉燕（2016）提出運(yùn)用盈虧平衡點(diǎn)分析法確認(rèn)每年度飲食管理服務(wù)中心的保本點(diǎn)、目標(biāo)利潤，從而預(yù)測當(dāng)年必須達(dá)到的收入規(guī)模以及成本支出水平，夯實(shí)中心收入、支出預(yù)算，使預(yù)算能真實(shí)反映出中心的實(shí)際需要，符合中心實(shí)際發(fā)展的要求。朱杰（2016），羅艷妮、李娜（2016）基于價(jià)值管理的視角，提出借鑒價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本原理，將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論應(yīng)用到高校財(cái)務(wù)績效管理中。鄭海鷹（2016）提出可將成本效益分析方法運(yùn)用到預(yù)算管理中，將本量利分析法運(yùn)用于高校成本管理；將平衡計(jì)分卡運(yùn)用于績效評價(jià)中。邵勝華（2016）提出可引入平衡計(jì)分卡、SWOT分析、波士頓矩陣等戰(zhàn)略分析方法。宋慧晶等（2017）運(yùn)用TOWS矩陣對高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境進(jìn)行了多維度列舉分析，同時(shí)闡述了本量利分析方法在招生保本點(diǎn)測算中的應(yīng)用以及平衡記分卡在高?？冃гu價(jià)中的運(yùn)用。endprint