萬雪飛

摘 要 隨著新的《醫(yī)院財務(wù)會計制度》的實施，整個醫(yī)療行業(yè)的變遷，競爭格局的演變以及醫(yī)療行業(yè)治理結(jié)構(gòu)變化的歷程，深切感受到在中國醫(yī)療行業(yè)面臨交叉滲透的外部環(huán)境影響和內(nèi)部變革需求的背后隱匿的價值管理，并且只有從能力和可持續(xù)競爭的視角出發(fā)，聚集多個維度、外延的拓展等，才能打開醫(yī)療行業(yè)生長的生存空間，開拓廣闊前景的發(fā)展藍圖。本文將從財務(wù)支出管理的角度著手，分析其在醫(yī)院經(jīng)營中起到的作用，最終實現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略目標，希望能夠為相關(guān)單位提供一定的啟發(fā)和借鑒。

關(guān)鍵詞 財務(wù)支出管理 醫(yī)院 作用

一、醫(yī)院財務(wù)支出管理推動新《醫(yī)院會計制度》在醫(yī)院經(jīng)營中的落實

新修訂的《醫(yī)院會計制度》充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集與控制、會計科目和財務(wù)報告體系等方面，凸顯了一系列重大創(chuàng)新。新制度對醫(yī)院支出類科目進行了重新分類，新增設(shè)了科教項目的支出科目，同時將藥品的支出合并到醫(yī)療業(yè)務(wù)中進行成本核算，醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置了人員經(jīng)費、藥品費等無形資產(chǎn)的攤銷費用，改變了醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)，也同時改變了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)；對于新增加的待沖基金和提取醫(yī)療風險基金的核算，改變了壞賬準備計提范圍，相應(yīng)地對支出總額產(chǎn)生了一定的影響。醫(yī)院的支出應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；隨著我國醫(yī)療改革衛(wèi)生制度的進程不斷深入，醫(yī)療業(yè)務(wù)呈現(xiàn)的多樣性對當下醫(yī)院財務(wù)會計制度提出了更高的要求。根據(jù)財政部制定的《2015年政府收支分類科目》，在支出功能分類明確反映政府職能活動的基礎(chǔ)上，支出經(jīng)濟分類明確反映政府“花的什么錢”，是付了人員工資、會議費，還是買了辦公設(shè)備等。從新制度的變革歷程中來看，從傳統(tǒng)到現(xiàn)代逐步深化要求財務(wù)支出管理在醫(yī)院經(jīng)營中更加精細化、透明化、精益化等，在財務(wù)支出管理的不斷深入到醫(yī)院各個業(yè)務(wù)部門的同時，也潛移默化地推動著新制度在醫(yī)院經(jīng)營中的平衡落實，而新制度的設(shè)計也為醫(yī)院財務(wù)支出管理提供了一個可供參考的依據(jù)，依據(jù)這些新制度變革的要求設(shè)計出適合本院的財務(wù)支出管理框架，為醫(yī)院的經(jīng)營決策者提供支持，最終實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略目標。

二、精益的財務(wù)支出管理可以提高醫(yī)院無形資產(chǎn)的價值增值

傳統(tǒng)的醫(yī)院支出管理對象就可視支出來看，就是人員經(jīng)費支出、藥品支出、器械采購支出、資本性支出等能夠被較清晰地認識和確定的。而字典里對“無形”的定義是“不能被認識或確定”，這個解釋指出醫(yī)院對無形資產(chǎn)支出管理的難度。那么，如何管理不能被確定的無形資產(chǎn)支出呢？這里所指的“無形資產(chǎn)”可以被描述為“存在于醫(yī)院內(nèi)，用來創(chuàng)造不同優(yōu)勢的知識”或“醫(yī)療人員滿足患者需要的能力”，這與傳統(tǒng)會計上指的“無形資產(chǎn)”不同。這些無形資產(chǎn)應(yīng)該基于其他無形和有形資產(chǎn)創(chuàng)造的能力，而不是在沒有任何共性之間創(chuàng)造獨立能力。我們依據(jù)收入與支出配比的會計原則，基于一般情況，收入高的科室其支出也相對要高些，提供的無形資產(chǎn)支出也會相應(yīng)地增加。例如，人力資本（戰(zhàn)略能力：執(zhí)行戰(zhàn)略活動所要求的技能、才干、技術(shù)訣竅等能力）、信息資本（戰(zhàn)略信息：支持戰(zhàn)略所要求的信息系統(tǒng)、知識運用和基礎(chǔ)設(shè)施能力）、組織資本（文化、領(lǐng)導力、協(xié)調(diào)、團隊工作）等如何從財務(wù)支出管理這一微觀管理角度，通過一定的評估評價體系實現(xiàn)多維度、多層次的統(tǒng)籌考量，全面提質(zhì)增效。對于如何創(chuàng)新，轉(zhuǎn)型升級，政策制定者可能要考慮改變激勵機制。那么，怎樣來衡量無形資產(chǎn)呢？可以利用財務(wù)支出管理這一輔助信息為視角切入，立足無形資產(chǎn)成本的管理進行全流程和穿透式管理，這是價值管理的重點所在。通過醫(yī)院的財務(wù)支出管理指標，領(lǐng)導就會著手找出導致這一指標升高的科室，找到科室并識別問題，并針對科室的特點重新修改內(nèi)部流程將無形資產(chǎn)化為有形資產(chǎn)，達到可以量化其成本的要求，合理進行成本分攤。無形資產(chǎn)的價值源于它們?nèi)绾闻c戰(zhàn)略優(yōu)先任務(wù)協(xié)調(diào)一致，而不是源于它們的開發(fā)成本或是它們在獨立情況下的價值幾何。如果無形資產(chǎn)與戰(zhàn)略密切一致，它們將為醫(yī)院帶來更大價值；反之，將不會創(chuàng)造更多價值，即使對它們投入更多的資金。如何將那些無形資產(chǎn)量化，可以利用卡普蘭經(jīng)典的平衡計分卡管理體系，將那些無法準確衡量的關(guān)鍵性的無形資產(chǎn)量化，如人力資本、信息資本、組織資本等，進而來增加價值，降低科室成本，減少科室支出，增加收入，可以說無形資產(chǎn)是持續(xù)價值創(chuàng)造的最終源泉。

三、有效地控制財務(wù)支出管理可以加強醫(yī)院內(nèi)部控制與風險

目前，醫(yī)院普遍對內(nèi)部控制制度重視不夠，對防范財務(wù)風險預(yù)警監(jiān)控機制的認識不足，使一些控制制度流于形式。因此，醫(yī)院應(yīng)從會計工作的實際情況出發(fā)，健全內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院各部門、各崗位相互監(jiān)督、制約和聯(lián)系。加強監(jiān)督及內(nèi)部審計制度，健全各項經(jīng)費開支制度，加大約束力，強化資金管理，使有限的資金用在刀刃上，為醫(yī)院更好地參與社會競爭奠定堅實的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的目標是保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的五要素中的風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風險，確定風險應(yīng)對策略是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，主要包括目標設(shè)定——確定風險承受度；風險識別——內(nèi)外部風險；風險分析——確定風險重要性水平；風險應(yīng)對——風險規(guī)避、風險承受、風險降低和風險分擔。領(lǐng)導可以通過精細化、明細化、透明化的醫(yī)院財務(wù)支出管理，如可以從支付藥品公司藥品款、購買器械款、購買試劑款、大型工程項目的建設(shè)支出的審核以及對那些不可控成本支出的非財務(wù)支出指標的分析中分析哪些內(nèi)部控制制度存在風險點，并通過財務(wù)支出分析報表以及非財務(wù)支出分析說明，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院支出變動的趨勢信息，依據(jù)這些可控的基礎(chǔ)信息，發(fā)現(xiàn)問題并重新優(yōu)化內(nèi)部控制工作流程，以持續(xù)優(yōu)化的財務(wù)支出管理，基于優(yōu)化的工作流程進而完善內(nèi)部控制制度，達到降低醫(yī)院風險的目標。穩(wěn)妥推進內(nèi)部控制制度在醫(yī)院流暢無障礙的推行，將醫(yī)院風險點降低到領(lǐng)導層可承受的范圍度之內(nèi)。

四、結(jié)語

提高資金使用效益，防止損失，杜絕浪費，有些醫(yī)院未考慮運營成本的增加，盲目擴大經(jīng)營規(guī)模，未經(jīng)充分論證就提高負債比例，有些醫(yī)院在運營中盲目引進一些當下流行的、短期利益較大的大型醫(yī)療設(shè)備或機械設(shè)備，導致醫(yī)療服務(wù)過度，這些雖然可以帶來醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的增長，但并不一定使醫(yī)院的整體效益隨之提高，動態(tài)的競爭環(huán)境和跨界的競爭狀態(tài)顛覆了醫(yī)院支出管理的內(nèi)涵，逼迫醫(yī)院基于未來競爭優(yōu)勢視角來審視財務(wù)支出管理的平衡性和長期性。其中，包括各科室協(xié)助共同維護運營，建設(shè)維護運營，設(shè)備的共同維護等層面，借此節(jié)約成本；把握自身在醫(yī)療行業(yè)鏈中的能力，審時度勢借著醫(yī)院會計制度改革落地之機，利用現(xiàn)代推行的“互聯(lián)網(wǎng)+”轉(zhuǎn)型，通過大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)打破邊界、多維整合，為整個醫(yī)療行業(yè)帶來更廣闊的變革和想象空間。

（作者單位為桂林市人民醫(yī)院）

參考文獻

[1] 朱迪·沃思（美），等.精益醫(yī)療實踐——用價值流創(chuàng)建患者期待的服務(wù)體驗[M].機械工業(yè)出版社，2014.endprint