項(xiàng)飛

【摘 要】從目前的情況來(lái)看，我國(guó)的農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在內(nèi)部控制上主要存在以下問(wèn)題：內(nèi)部控制的環(huán)境不健全，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠，信息披露和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不夠合理、客觀。針對(duì)于此，筆者提出如何對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善，貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，積極披露內(nèi)部控制信息等措施，以望能夠?yàn)橄嚓P(guān)的工作人員帶來(lái)一定的參考，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司更好地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)林牧漁業(yè)；上市公司；內(nèi)部控制；問(wèn)題與對(duì)策

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)實(shí)務(wù)界以及理論界越來(lái)越關(guān)注上市公司內(nèi)部控制信息的披露質(zhì)量，周守華、林斌等人最先發(fā)現(xiàn)我國(guó)農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在內(nèi)部控制信息的披露上存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。但是，當(dāng)前研究還僅僅停留在從上市公司的整體層面對(duì)其內(nèi)部控制狀況進(jìn)行分析研究，針對(duì)具體單位或者行業(yè)進(jìn)行與研究的情況還比較少見(jiàn)。

農(nóng)林牧漁業(yè)行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著支柱性的作用，它屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，在人們的日常生產(chǎn)生活中扮演著重要的角色。然而近幾年來(lái)，其上市公司在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多，給資本市場(chǎng)帶來(lái)了嚴(yán)重的影響，比較典型的事件有獐子島巨虧事件，萬(wàn)福生科造假上市等等。這些事件都暴露出一個(gè)問(wèn)題，即內(nèi)部控制對(duì)于公司的必要性，其能夠從根本上保證公司信息披露的質(zhì)量，從很大程度上提升企業(yè)管理水平，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作。

二、內(nèi)部控制的概念

隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度也逐漸興起并受到越來(lái)越廣泛的關(guān)注，它是一種企業(yè)用來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部管理的手段。內(nèi)部控制主要是從確保企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全角度出發(fā)，使財(cái)務(wù)報(bào)告更加規(guī)范化、合理化、合法化，可見(jiàn)它是為了提高企業(yè)的管理效率而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的一系列方法。通常來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的過(guò)程較為復(fù)雜，是一種組織計(jì)劃的形式，同時(shí)也是企業(yè)的管理層和執(zhí)行層為了確保企業(yè)能夠長(zhǎng)期發(fā)展而提供的保障。

三、農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，農(nóng)林牧漁業(yè)扮演著非常重要的角色，它主要為我國(guó)廣大群眾提供健康的農(nóng)產(chǎn)品。但是近幾年來(lái)，我國(guó)農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在內(nèi)部控制上出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象越來(lái)越頻繁，主要表現(xiàn)在如下方面：

1.沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的必要性

我國(guó)的絕大多數(shù)農(nóng)林漁牧業(yè)上市公司都認(rèn)為建立內(nèi)部控制的主要目的是為了滿足我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)以及監(jiān)管部門的要求，卻并沒(méi)有真正的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的厭倦心理，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是非常不利的。

2.內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)不完善

和國(guó)外的一些國(guó)家相比，我國(guó)近幾年才開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題有了一定的關(guān)注，起步較晚，因此在相關(guān)的法律法規(guī)上還不夠完善，缺乏一套完整的標(biāo)準(zhǔn)化體系。因此，企業(yè)很難對(duì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)加以明確，只能照抄照搬國(guó)外的內(nèi)容，導(dǎo)致制定內(nèi)部控制制度不符合企業(yè)的實(shí)際情況，很難進(jìn)行統(tǒng)一管理。

3.懲治力度不夠

盡管我國(guó)在相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定，上市公司的全體董事會(huì)需要對(duì)報(bào)表中所披露的內(nèi)容承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，一旦出現(xiàn)虛假內(nèi)容，還要對(duì)所有承擔(dān)連帶責(zé)任的董事作出相應(yīng)的懲罰，觸犯刑法的還要承擔(dān)刑事責(zé)任，然而在實(shí)際的過(guò)程中，很少有董事會(huì)或負(fù)責(zé)人受到相應(yīng)的制裁，難以起到以儆效尤的作用，不利于我國(guó)農(nóng)林漁牧業(yè)上市公司的發(fā)展。

四、解決方案與改進(jìn)措施

農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在我國(guó)的眾多產(chǎn)業(yè)中一直占據(jù)著領(lǐng)導(dǎo)地位，其發(fā)展?fàn)顩r不只由外部環(huán)境決定，還取決于治理機(jī)制、科技創(chuàng)新等多種因素。內(nèi)控作為確保企業(yè)財(cái)務(wù)可靠、遵紀(jì)守法、經(jīng)營(yíng)有效的重要程序和決策，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。

1.健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系

農(nóng)林漁牧業(yè)上市公司應(yīng)該建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如明確設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，合理協(xié)調(diào)各目標(biāo)之間的關(guān)系；建立事項(xiàng)識(shí)別流程，引入故障樹(shù)分析法，環(huán)境分析法等事項(xiàng)識(shí)別方法；合理運(yùn)用定性定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平；樹(shù)立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理觀，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急系統(tǒng)以提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果。

2.增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

（1）上市公司應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)于建設(shè)內(nèi)部控制的意識(shí)理念。企業(yè)定期開(kāi)展培訓(xùn)工作，組織廣大員工學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范和制度，不斷提升他們的專業(yè)水平和專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)他們的內(nèi)控建設(shè)、運(yùn)行的行為加以規(guī)范，從而從根本上提升他們的內(nèi)控意識(shí)。

（2）企業(yè)必須將建設(shè)完善合理的內(nèi)部控制體系作為他們工作的重點(diǎn)，要按照規(guī)定的內(nèi)部控制流程，對(duì)相關(guān)部門的職責(zé)加以明確，以便為執(zhí)行內(nèi)控制度提供一個(gè)強(qiáng)有力的保障。

（3）上市公司應(yīng)該依據(jù)企業(yè)每年的工作計(jì)劃和目標(biāo)，為企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)工作作出合理的規(guī)劃安排，將內(nèi)控工作滲透到企業(yè)的方方面面，使其充分地發(fā)揮作用。

3.對(duì)于內(nèi)控信息要積極披露

在進(jìn)行決策、監(jiān)管、以及投資時(shí)，絕大多數(shù)的投資者或者監(jiān)管機(jī)構(gòu)都會(huì)將上市公司所披露的內(nèi)部控制缺陷作為導(dǎo)向，假如上市公司所披露出的信息存在模糊或者虛假的情況，就會(huì)導(dǎo)致信息的使用者出現(xiàn)錯(cuò)誤。針對(duì)于此，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司要自覺(jué)披露信息，依據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)部門的規(guī)定，認(rèn)真、全方位地做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息額披露工作，只有這樣，農(nóng)林漁牧業(yè)上市公司才能更好地發(fā)展下去。

4.加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的牽制

農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司的正常運(yùn)行，需要科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)作為保障，只有這樣才能保證內(nèi)部控制的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性和系統(tǒng)性，達(dá)到提高公司運(yùn)行效率的目的。作為上市公司，股東大會(huì)是其主要權(quán)力機(jī)構(gòu)，要做好對(duì)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的牽制工作，充分發(fā)揮股東大會(huì)的作用。筆者建議，通過(guò)座談會(huì)的形式進(jìn)行交流和溝通，從公司整體發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)明股東大會(huì)決策的重要性，使其能夠站在所有股東的利益角度來(lái)行使權(quán)力，增強(qiáng)小股東的參與度和知情權(quán)，并對(duì)一些未能參與決策的小股東，進(jìn)行相應(yīng)決策的介紹。除此之外，還要對(duì)股東大會(huì)選舉制度、股東參與決策的制度、股東的監(jiān)督制度等等進(jìn)行完善和有力執(zhí)行，來(lái)提高內(nèi)部結(jié)構(gòu)的牽制力。

5.整合內(nèi)部控制監(jiān)督資源

（1）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，增強(qiáng)監(jiān)督部門工作的獨(dú)立性，盡量避免責(zé)任劃分出現(xiàn)交叉和不明確的情況，從而導(dǎo)致互相推諉，無(wú)法實(shí)行責(zé)任制管控。

（2）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)之間的配合，實(shí)現(xiàn)互相協(xié)調(diào)，增強(qiáng)彼此之間的信息交流，為對(duì)方提供工作方向，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題。

（3）對(duì)監(jiān)事會(huì)的相關(guān)制度進(jìn)行完善，更好的發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，比如說(shuō)完善監(jiān)督制度、審核制度等等。

6.完善內(nèi)部控制程序

（1）對(duì)公司的實(shí)際發(fā)展情況、行業(yè)態(tài)勢(shì)、戰(zhàn)略目標(biāo)等等進(jìn)行詳細(xì)分析，并咨詢專業(yè)人士和公司進(jìn)行內(nèi)部控制程序的制定，這樣才能保證內(nèi)部控制程序的實(shí)用性和戰(zhàn)略性。

（2）對(duì)于內(nèi)部控制程序在完善過(guò)程中要多與公司各個(gè)部門進(jìn)行溝通，集思廣益，增強(qiáng)程序的認(rèn)可度，這樣也便于內(nèi)部控制程序的落實(shí)。

（3）對(duì)一些與本公司情況較為相近，且內(nèi)部控制程序較為完善的企業(yè)要進(jìn)行借鑒，借鑒過(guò)程不能盲目，要理性分析，把握好尺度，可以分時(shí)期、分情況、分部門的引入。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我們了解到當(dāng)前我國(guó)的農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在內(nèi)控建設(shè)上仍然存在諸多的問(wèn)題需要我們解決，內(nèi)控制度還不夠完善，執(zhí)行力度也不夠，存在多種較為嚴(yán)重的失效問(wèn)題。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)、提升對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的水平、不斷完善各項(xiàng)控制活動(dòng)、增強(qiáng)廣大員工的內(nèi)控意識(shí)、加大監(jiān)管力度等等，是我國(guó)的農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司所要努力的方向。

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