項飛

【摘 要】從目前的情況來看，我國的農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在內(nèi)部控制上主要存在以下問題：內(nèi)部控制的環(huán)境不健全，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠，信息披露和內(nèi)部控制評價不夠合理、客觀。針對于此，筆者提出如何對農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境進行完善，貫徹落實內(nèi)部控制制度，積極披露內(nèi)部控制信息等措施，以望能夠為相關(guān)的工作人員帶來一定的參考，促進我國農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司更好地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)林牧漁業(yè)；上市公司；內(nèi)部控制；問題與對策

一、引言

近年來，我國實務(wù)界以及理論界越來越關(guān)注上市公司內(nèi)部控制信息的披露質(zhì)量，周守華、林斌等人最先發(fā)現(xiàn)我國農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在內(nèi)部控制信息的披露上存在嚴重質(zhì)量問題。但是，當(dāng)前研究還僅僅停留在從上市公司的整體層面對其內(nèi)部控制狀況進行分析研究，針對具體單位或者行業(yè)進行與研究的情況還比較少見。

農(nóng)林牧漁業(yè)行業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著支柱性的作用，它屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，在人們的日常生產(chǎn)生活中扮演著重要的角色。然而近幾年來，其上市公司在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問題越來越多，給資本市場帶來了嚴重的影響，比較典型的事件有獐子島巨虧事件，萬福生科造假上市等等。這些事件都暴露出一個問題，即內(nèi)部控制對于公司的必要性，其能夠從根本上保證公司信息披露的質(zhì)量，從很大程度上提升企業(yè)管理水平，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，促進企業(yè)規(guī)范運作。

二、內(nèi)部控制的概念

隨著我國社會的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度也逐漸興起并受到越來越廣泛的關(guān)注，它是一種企業(yè)用來加強內(nèi)部管理的手段。內(nèi)部控制主要是從確保企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全角度出發(fā)，使財務(wù)報告更加規(guī)范化、合理化、合法化，可見它是為了提高企業(yè)的管理效率而在企業(yè)內(nèi)部實行的一系列方法。通常來說，內(nèi)部控制的過程較為復(fù)雜，是一種組織計劃的形式，同時也是企業(yè)的管理層和執(zhí)行層為了確保企業(yè)能夠長期發(fā)展而提供的保障。

三、農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制存在的問題

在我國的國民經(jīng)濟中，農(nóng)林牧漁業(yè)扮演著非常重要的角色，它主要為我國廣大群眾提供健康的農(nóng)產(chǎn)品。但是近幾年來，我國農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在內(nèi)部控制上出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象越來越頻繁，主要表現(xiàn)在如下方面：

1.沒有意識到內(nèi)部控制的必要性

我國的絕大多數(shù)農(nóng)林漁牧業(yè)上市公司都認為建立內(nèi)部控制的主要目的是為了滿足我國相關(guān)法律法規(guī)以及監(jiān)管部門的要求，卻并沒有真正的認識到內(nèi)部控制的重要意義，這就會導(dǎo)致企業(yè)對內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的厭倦心理，這對于企業(yè)的發(fā)展來說是非常不利的。

2.內(nèi)部控制標準化體系建設(shè)不完善

和國外的一些國家相比，我國近幾年才開始對內(nèi)部控制問題有了一定的關(guān)注，起步較晚，因此在相關(guān)的法律法規(guī)上還不夠完善，缺乏一套完整的標準化體系。因此，企業(yè)很難對內(nèi)部控制的標準加以明確，只能照抄照搬國外的內(nèi)容，導(dǎo)致制定內(nèi)部控制制度不符合企業(yè)的實際情況，很難進行統(tǒng)一管理。

3.懲治力度不夠

盡管我國在相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定，上市公司的全體董事會需要對報表中所披露的內(nèi)容承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，一旦出現(xiàn)虛假內(nèi)容，還要對所有承擔(dān)連帶責(zé)任的董事作出相應(yīng)的懲罰，觸犯刑法的還要承擔(dān)刑事責(zé)任，然而在實際的過程中，很少有董事會或負責(zé)人受到相應(yīng)的制裁，難以起到以儆效尤的作用，不利于我國農(nóng)林漁牧業(yè)上市公司的發(fā)展。

四、解決方案與改進措施

農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在我國的眾多產(chǎn)業(yè)中一直占據(jù)著領(lǐng)導(dǎo)地位，其發(fā)展?fàn)顩r不只由外部環(huán)境決定，還取決于治理機制、科技創(chuàng)新等多種因素。內(nèi)控作為確保企業(yè)財務(wù)可靠、遵紀守法、經(jīng)營有效的重要程序和決策，在企業(yè)的發(fā)展過程中起著至關(guān)重要的作用。

1.健全風(fēng)險管理體系

農(nóng)林漁牧業(yè)上市公司應(yīng)該建立健全風(fēng)險管理體系，如明確設(shè)定風(fēng)險管理目標，合理協(xié)調(diào)各目標之間的關(guān)系；建立事項識別流程，引入故障樹分析法，環(huán)境分析法等事項識別方法；合理運用定性定量風(fēng)險評估技術(shù)，提高風(fēng)險評估水平；樹立科學(xué)的風(fēng)險管理觀，建立風(fēng)險應(yīng)急系統(tǒng)以提高風(fēng)險應(yīng)對效果。

2.增強內(nèi)控意識

（1）上市公司應(yīng)加強企業(yè)員工對于建設(shè)內(nèi)部控制的意識理念。企業(yè)定期開展培訓(xùn)工作，組織廣大員工學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范和制度，不斷提升他們的專業(yè)水平和專業(yè)素養(yǎng)，對他們的內(nèi)控建設(shè)、運行的行為加以規(guī)范，從而從根本上提升他們的內(nèi)控意識。

（2）企業(yè)必須將建設(shè)完善合理的內(nèi)部控制體系作為他們工作的重點，要按照規(guī)定的內(nèi)部控制流程，對相關(guān)部門的職責(zé)加以明確，以便為執(zhí)行內(nèi)控制度提供一個強有力的保障。

（3）上市公司應(yīng)該依據(jù)企業(yè)每年的工作計劃和目標，為企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)工作作出合理的規(guī)劃安排，將內(nèi)控工作滲透到企業(yè)的方方面面，使其充分地發(fā)揮作用。

3.對于內(nèi)控信息要積極披露

在進行決策、監(jiān)管、以及投資時，絕大多數(shù)的投資者或者監(jiān)管機構(gòu)都會將上市公司所披露的內(nèi)部控制缺陷作為導(dǎo)向，假如上市公司所披露出的信息存在模糊或者虛假的情況，就會導(dǎo)致信息的使用者出現(xiàn)錯誤。針對于此，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司要自覺披露信息，依據(jù)監(jiān)管機構(gòu)部門的規(guī)定，認真、全方位地做好內(nèi)部控制評價信息額披露工作，只有這樣，農(nóng)林漁牧業(yè)上市公司才能更好地發(fā)展下去。

4.加強對公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的牽制

農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司的正常運行，需要科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)作為保障，只有這樣才能保證內(nèi)部控制的規(guī)范性、嚴謹性和系統(tǒng)性，達到提高公司運行效率的目的。作為上市公司，股東大會是其主要權(quán)力機構(gòu)，要做好對公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的牽制工作，充分發(fā)揮股東大會的作用。筆者建議，通過座談會的形式進行交流和溝通，從公司整體發(fā)展的角度來說明股東大會決策的重要性，使其能夠站在所有股東的利益角度來行使權(quán)力，增強小股東的參與度和知情權(quán)，并對一些未能參與決策的小股東，進行相應(yīng)決策的介紹。除此之外，還要對股東大會選舉制度、股東參與決策的制度、股東的監(jiān)督制度等等進行完善和有力執(zhí)行，來提高內(nèi)部結(jié)構(gòu)的牽制力。

5.整合內(nèi)部控制監(jiān)督資源

（1）明確內(nèi)部審計機構(gòu)和監(jiān)事會的職責(zé)，增強監(jiān)督部門工作的獨立性，盡量避免責(zé)任劃分出現(xiàn)交叉和不明確的情況，從而導(dǎo)致互相推諉，無法實行責(zé)任制管控。

（2）增強內(nèi)部審計和監(jiān)事會之間的配合，實現(xiàn)互相協(xié)調(diào)，增強彼此之間的信息交流，為對方提供工作方向，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。

（3）對監(jiān)事會的相關(guān)制度進行完善，更好的發(fā)揮其應(yīng)有的價值，比如說完善監(jiān)督制度、審核制度等等。

6.完善內(nèi)部控制程序

（1）對公司的實際發(fā)展情況、行業(yè)態(tài)勢、戰(zhàn)略目標等等進行詳細分析，并咨詢專業(yè)人士和公司進行內(nèi)部控制程序的制定，這樣才能保證內(nèi)部控制程序的實用性和戰(zhàn)略性。

（2）對于內(nèi)部控制程序在完善過程中要多與公司各個部門進行溝通，集思廣益，增強程序的認可度，這樣也便于內(nèi)部控制程序的落實。

（3）對一些與本公司情況較為相近，且內(nèi)部控制程序較為完善的企業(yè)要進行借鑒，借鑒過程不能盲目，要理性分析，把握好尺度，可以分時期、分情況、分部門的引入。

五、結(jié)束語

綜上所述，我們了解到當(dāng)前我國的農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在內(nèi)控建設(shè)上仍然存在諸多的問題需要我們解決，內(nèi)控制度還不夠完善，執(zhí)行力度也不夠，存在多種較為嚴重的失效問題。因此，加強對內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)、提升對于風(fēng)險管理的水平、不斷完善各項控制活動、增強廣大員工的內(nèi)控意識、加大監(jiān)管力度等等，是我國的農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司所要努力的方向。

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