陳輝

摘 要：隨著我國經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展，國家也在逐漸改革并完善稅務制度，財務核算業(yè)務則屬于其中備受重視的一項。財務會計和稅務會計均屬于財務核算業(yè)務中的一部分，其中發(fā)展時間較長的屬于財務會計，而稅務會計則是在前者的發(fā)展過程中逐漸延伸出來的一個重要分支。在現(xiàn)階段的企業(yè)財務管理中，財務會計和稅務會計都具有同樣的重要性，并能對企業(yè)的發(fā)展帶來重要影響。因此，對財務會計與稅務會計兩者存在的差異進行分析，并對其協(xié)調(diào)方法加以探討。

關(guān)鍵詞：財務會計；稅務會計；差異；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）30-0089-02

財務會計與稅務會計之間雖然有著重要的內(nèi)在聯(lián)系，但兩者的差異也不容忽視，而要有效縮小并消除這種差異卻具有很大難度。作為我國會計體系中的其中一部分，財務會計和稅務會計能夠同時起到監(jiān)督納稅人的作用，并能對促進我國財政收入有直接影響，因而必須注重其協(xié)調(diào)性。

一、財務會計與稅務會計的差異

1.計量依據(jù)方面。權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)財務會計制度的主要開展依據(jù)，并需要按照真實業(yè)務的發(fā)展時間來核算各類收入費用。稅務會計的計量差異在于，其是混合了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。比較而言，稅務會計的實施意義在于企業(yè)當下納稅義務的核算，沒有在計量內(nèi)容中納入企業(yè)的收入費用，并缺乏企業(yè)未來經(jīng)營狀況的預測功能。稅務會計主要以稅法為基礎(chǔ)進行核算依據(jù)，并嚴格按照各地區(qū)的稅務制度進行，并需要滿足國家稅收制度要求。

2.核算對象。企業(yè)最重要的經(jīng)濟事務則是核算財務會計，計量標準以貨幣為基礎(chǔ)，對企業(yè)目前的經(jīng)營狀況和資金流動情況加以真實反映。財務會計則包括了幾個方面的核算對象，第一是投資者，第二是企業(yè)的所有者，第三是債權(quán)人，并對其相關(guān)的資金流動、周轉(zhuǎn)和投入等活動進行真實、準確的記錄。稅務會計的核算對象具有明顯的差異，其主要指的是企業(yè)作為納稅人稅收過程中的相關(guān)活動，比如稅收減免、所得稅的申報繳納和應稅所得等一系列活動。總體來說，企業(yè)的經(jīng)營成效不會對稅務會計的核算對象造成影響，其主要任務是對企業(yè)的納稅義務加以確定。

3.會計要素。企業(yè)的多方面信息都屬于財務會計的主要要素，一是負債，二是資產(chǎn)，三是收入，四是權(quán)益，五是利潤，六是費用等。同時，企業(yè)在某個階段內(nèi)的財務狀況和經(jīng)營成效都將由會計要素加以反映。稅務會計的會計要素范圍則具有一定的差異，其主要是企業(yè)的應納稅額、扣除費用和應稅收入等方面的內(nèi)容。財務會計和稅務會計在稅收方面，財務會計將通過稅務會計來直接體現(xiàn)，但由于前后兩者核算目的的不同，導致了會計要素的差異。

4.目標方面。信息儲存方法的提供和分析是構(gòu)建會計體系的主要目的，其不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的投資投產(chǎn)提出有效的參考作用，還能利于日常經(jīng)營管理的規(guī)范操作。在設(shè)計目的上，財務會計與稅務會計就表現(xiàn)出明顯的差異，財務會計需要將企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營情況加以提供，為企業(yè)的投資做好參考作用，并讓企業(yè)和相關(guān)管理者能夠真實、全面地了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。而財務會計的核算目的則是企業(yè)所有經(jīng)營活動的統(tǒng)籌規(guī)劃。相比較而言，財務會計在核算企業(yè)稅務活動時主要從稅收角度進行，而稅務會計的目的則是實現(xiàn)減少企業(yè)稅負的目的，并需要及時制定合理的措施來進行。

5.核算原則。安全穩(wěn)健是財務會計的主要核算原則，因為該項核算中將對企業(yè)的損失和產(chǎn)生的費用有全面的包括，必須具有一定的預見效果，以保證企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。稅務會計的核算原則則十分的明確，并和財務會計有一定程度的差異，一是反避稅，二是收入均衡，三是公平等。

二、財務會計與稅務會計的協(xié)調(diào)策略

1.構(gòu)建并優(yōu)化稅務會計概念。財務會計在我國會計體制的前提下已經(jīng)有了很長時間的發(fā)展，目前已經(jīng)到了穩(wěn)定、成熟的階段。而稅務會計由于起步較晚，特別是在稅務會計理論上還需要不斷地完善，以獲得社會的認可和接受。所以，稅務會計要盡早取得穩(wěn)定的效果，首先需要具有一套科學的、合理的、完整的理論體系。而要有效協(xié)調(diào)財務會計和稅務會計，則需要在財務會計的基礎(chǔ)理論體系上進一步構(gòu)建并深化稅務會計體系，明確兩者的內(nèi)在關(guān)系。同時，稅務會計理論體系的完善還需要結(jié)合稅法的相關(guān)制度來進行，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展狀況，有效達到實際與理論的高度吻合，提高經(jīng)營活動的服務程度。而要協(xié)調(diào)財務會計與稅務會計之間存在的各方面差異，還需要對兩者的制度和方法加以調(diào)整。

2.財務會計與稅務會計核算基礎(chǔ)進行統(tǒng)一規(guī)劃。權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)財務會計的主要依據(jù)，而稅務會計則更加側(cè)重于收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，這也導致了兩者在核算基礎(chǔ)上的不同，繼而影響了會計計算的差異，使計算應納稅所得額和核算利潤時都會產(chǎn)生差異。比如，某生產(chǎn)企業(yè)在2015年所提供的財務會計核算資料為，產(chǎn)品銷售不含增值稅為7 000萬元，產(chǎn)品銷售成本為4 000萬元，各項費用為800萬元，營業(yè)外支出為150萬元，附加稅為50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定需要調(diào)整一些相關(guān)項目，則企業(yè)應納稅所得額為調(diào)整項目加上利潤總額。在核算利潤的過程中，稅務會計的計算主要根據(jù)的是企業(yè)現(xiàn)有的資金往來關(guān)系，而財務會計則需要對企業(yè)在一定階段內(nèi)可能產(chǎn)生的應收和應付行為加以結(jié)合?；趦烧咧g的差異，首先需要在稅務會計上使用權(quán)責發(fā)生制的范圍加以明確，并將收入實現(xiàn)制的范圍適當縮減?？傊?，在進行稅務會計工作中，其應當盡量以權(quán)責發(fā)生制作為基礎(chǔ)條件，以有效協(xié)調(diào)并統(tǒng)一財務會計的核算。

3.內(nèi)部管理的完善。企業(yè)需要有效調(diào)整一系列的會計工作，特別是內(nèi)部控制和管理要盡快完善，健全企業(yè)的制度。同時，企業(yè)可以成立內(nèi)部的會計制度專項小組，其工作的內(nèi)容就是起草企業(yè)的會計制度。除此以外，內(nèi)部管理的完善還包括了幾個方面的內(nèi)容：第一，財務管理體系的規(guī)范，合理設(shè)置會計崗位人員，通過明確的制度規(guī)定設(shè)置單位會計的科目和具體的核算方法；第二，財務管理制度在制定完成以后，可以將其印制成冊，并提供給所有企業(yè)員工瀏覽，特別是財務部門人員更需要熟知；第三，嚴格按照相關(guān)規(guī)定和制度處理日常會計事物，比如無形資產(chǎn)的折舊和入賬以及固定資產(chǎn)等方面，摒棄傳統(tǒng)的舊制度核算制；第四，確保負債項目和資產(chǎn)的實際吻合，并按照規(guī)范登記每筆賬務，保證會計原始憑證的真實有效；第五，在取得主管領(lǐng)導的確認簽字以后才能進行相關(guān)的報銷行為；第六，銷毀會計檔案必須在滿足規(guī)定年限以后才能進行，以免影響了會計檔案的完整性。endprint

4.有效結(jié)合會計制度與稅法。稅務會計主要通過稅法作為基礎(chǔ)，而在審核的實施過程中，其還是以會計制度作為基本原則。在現(xiàn)階段的會計工作中，會計制度與稅法兩者之所以難以協(xié)調(diào)和融合，其主要是因為兩種所占比重有很大差距。所以，改革創(chuàng)新現(xiàn)有的會計制度是勢在必行的，比如一些冗雜的計算方式，其不僅過程繁雜而且效率較低，需要有效地篩選并整合會計對象，進一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)。同時，進一步完善稅法在會計制度中的相關(guān)內(nèi)容，實現(xiàn)兩者的有機結(jié)合。不僅如此，稅法也要進行相應的調(diào)整，比如放寬企業(yè)稅收會計核算標準，并積極審查和監(jiān)督會計的審核結(jié)果，避免一些偷稅漏稅的不良影響。

5.財務會計與稅務會計的交流和公開。在具體分工中，財務會計和稅務會計是不同的，但其相同之處則是都能確保核算報告的真實性和準確性，利于企業(yè)領(lǐng)導及時掌握企業(yè)當下的財務狀況，為企業(yè)的下一步規(guī)劃做出有效決策。所以，財務會計和稅務會計的交流，以及相關(guān)信息的公開是很有必要的，其能對促進企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要作用。同時，對于各個企業(yè)的具體稅收內(nèi)容，國家可以適當加以公開，比如企業(yè)的財政收支明細，通過透明化的方式為各個企業(yè)的會計審核交流提供平臺。不僅如此，稅收相關(guān)部門要及時和各單位會計工作保持協(xié)調(diào)與溝通，以掌握企業(yè)財務會計與稅務會計在業(yè)務上的相關(guān)信息，利于對企業(yè)的稅務監(jiān)管。

6.提高財務人員的專業(yè)技能。基于財務會計與稅務會計兩者之間存在的差異，很多企業(yè)的財務人員都只能掌握其中的一項工作，要同時兼任兩者職責是很難的，不利于企業(yè)人力資源成本的縮減。在這種情況下，企業(yè)可以通過相關(guān)的培訓提高財務部門員工的綜合水平，比如當員工在熟悉會計工作以后，再對其進行另一種會計核算業(yè)務的培訓，讓其同時掌握多方面專業(yè)技能，實現(xiàn)雙向發(fā)展，并促進企業(yè)財務會計和稅務會計的協(xié)調(diào)效率。現(xiàn)階段，財務人員必須具備的專業(yè)技能有：第一，鑒別假鈔技能；第二，點鈔技能；第三，小鍵盤輸入技能；第四，會計實務技能；第五，會計軟件應用技能。這是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的重要需求，也是財務人員提升工作水平的重要保障。

三、結(jié)語

總而言之，財務會計與稅務會計之間的差異是我國財務系統(tǒng)中最明顯的問題，兩者基于不同的核算依據(jù)、工作性質(zhì)、核算目標、核算對象和核算原則等，導致了彼此一直以來的分離狀態(tài)。而為了滿足企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，協(xié)調(diào)財務會計和稅務會計是勢在必行的，其不僅需要讓兩者盡快相互適應，還需要不斷完善稅務會計理論體系，并提高財務人員的雙重職責，將兩者的差異盡量縮小，盡快實現(xiàn)協(xié)調(diào)和發(fā)展。

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[責任編輯 劉兆峰]endprint