萬萍++吳思思

摘 要 隨著《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的正式實行，政府會計核算體系實現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的改革。政府會計改革帶來的“雙系統(tǒng)、平行記賬”模式，對高校傳統(tǒng)的單系統(tǒng)模式產(chǎn)生了巨大的沖擊。本文對政府會計改革對高校所產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析并提出建議。

關(guān)鍵詞 基本準(zhǔn)則；政府會計；高校

一、我國政府會計改革背景

政府會計制度的改革由來已久，2013年11月，黨的十八屆三中全會提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制”。2014年出臺的新《預(yù)算法》也對各級政府財政部門編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告提出了明確要求。同年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》正式確定了政府會計改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和基本原則等等。2015年10月財政部頒布《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和2016年7月頒布四項具體準(zhǔn)則等都加快了政府會計改革的步伐。

我國現(xiàn)行的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系包括《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》，在會計核算基礎(chǔ)上，現(xiàn)行政府會計一般采用收付實現(xiàn)制。這種以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系，操作簡便，確認(rèn)原則比較簡單，有利于預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督，在加強(qiáng)資金管理方面，發(fā)揮了極其重要的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算體系開始很難適應(yīng)新形勢下的管理需求，存在著固有的弊端和局限性，主要包括：

首先，現(xiàn)行政府會計領(lǐng)域多項制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，各行政事業(yè)單位依據(jù)的會計制度和設(shè)置的會計科目不同，導(dǎo)致各單位的會計信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財務(wù)報告信息質(zhì)量較低。

其次，無法全面、真實的反映政府資產(chǎn)和負(fù)債狀況。比如行政事業(yè)單位新購置固定資產(chǎn)，按原值入賬，直接計入當(dāng)年支出，并且不實行折舊。而固定資產(chǎn)發(fā)揮效益的長期性，隨著時間的推移，未計提折舊的固定資產(chǎn)，各項固定資產(chǎn)的凈值無法得到真實反映，不能全面地反映政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

第三，不能客觀反應(yīng)運(yùn)行成本，無法科學(xué)評價政府績效。之前的政府會計主要注重的是預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理，在核算政府成本時，收付實現(xiàn)制容易漏掉實際成本的核算。例如尚未使用現(xiàn)金支付的利息支出，實際是已經(jīng)發(fā)生的成本，但卻沒有在報表中體現(xiàn)。因此，在新形勢下，必須對現(xiàn)行政府會計準(zhǔn)則進(jìn)行改革。

二、高校會計制度與政府會計制度差異

2014年財政部頒布的《高等學(xué)校會計制度》，與新政府會計制度主要存在以下四方面差異：

（一）會計基礎(chǔ)不同

我國會計核算基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制”；《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定“政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。”權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)是新的政府會計準(zhǔn)則的重大創(chuàng)新， 也是新政府會計準(zhǔn)則實施的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（二）會計要素不同

《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定“高等學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”五要素?！墩畷嫓?zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定“政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用”，即政府會計為八要素。政府會計準(zhǔn)則實施后，預(yù)算會計也要求進(jìn)行會計核算，有利于在政府公共受托責(zé)任的信息披露過程中，反映預(yù)算收支合規(guī)性，并為真實反映政府財務(wù)狀況和績效水平提供會計依據(jù)。

（三）報表內(nèi)容不同

《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定高校應(yīng)該編制財務(wù)報告，“高等學(xué)校的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表?！薄墩畷嫓?zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定“政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告?！闭畷嫓?zhǔn)則在原有財務(wù)報告基礎(chǔ)上增加了決算報告和合并財務(wù)報表。決算報告綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。

（四）會計要素計量屬性不同

政府會計資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額；負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。在高校會計制度中只有歷史成本、重置成本的計量屬性，在一定程度上將會造成高校資產(chǎn)的損失和流失。

綜上分析，目前高校會計與政府會計的區(qū)別在于高校以財務(wù)會計為主，缺乏預(yù)算會計信息，新的政府會計制度在原有的基礎(chǔ)上繼承和創(chuàng)新，更加全面、科學(xué)和合理，更為準(zhǔn)確地反映出政府會計主體的實際情況。

三、政府會計改革對高校帶來的影響及變化

（一）制定了統(tǒng)一的會計制度框架

政府會計改革統(tǒng)一了現(xiàn)行的行政、事業(yè)和醫(yī)院、高校等行業(yè)會計制度，要求與各級財政部門有預(yù)算撥款關(guān)系的單位，都執(zhí)行同樣的會計制度，突出了會計標(biāo)準(zhǔn)體系的統(tǒng)一性。政府會計改革有利于各行政事業(yè)單位相互之間數(shù)據(jù)的搜集、橫向比較。政府會計改革能讓高校會計做到統(tǒng)一、規(guī)范。

（二）全面規(guī)范會計核算原則和計量基礎(chǔ)

在新《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中，借鑒我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國家會計準(zhǔn)則趨同的實踐經(jīng)驗，以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算雙基礎(chǔ)?！墩畷嫓?zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》以業(yè)務(wù)實質(zhì)為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，對會計要素的確認(rèn)、計量和列示等提出了原則性的要求，對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。比如《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中對負(fù)債的定義是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)實義務(wù)?，F(xiàn)實義務(wù)的提出更加明確了包括高校在內(nèi)的政府會計主體的債務(wù)風(fēng)險，將高?；蛘虺袚?dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債也納入了會計核算范圍，提高了隱性負(fù)債和或有負(fù)債的披露要求，這些變化將直接增強(qiáng)高校的債務(wù)風(fēng)險管理意識。endprint

（三）準(zhǔn)確反映單位收入和運(yùn)行成本

《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》首次提出了收入和費(fèi)用這兩個會計要素，這兩個要素的提出有利于高校摸清家底和計算運(yùn)行成本，科學(xué)評價單位管理能力和績效。原來高校在收付實現(xiàn)制模式下，只核算支出，不能客觀反映高校的運(yùn)行成本?！墩畷嫓?zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)范了費(fèi)用要素，在政府財務(wù)報告中引入成本先進(jìn)理念，為合理歸集、反映政府的運(yùn)行費(fèi)用埋下伏筆。比如《政府會計準(zhǔn)則第3號-固定資產(chǎn)》及應(yīng)用指南出臺后，對包括高校在內(nèi)的政府會計主體計提固定資產(chǎn)折舊都作出了統(tǒng)一規(guī)定，原準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)不提折舊或只提金額，不記成本，這都不能準(zhǔn)確掌握高校的運(yùn)行成本，新準(zhǔn)則要求計提的折舊根據(jù)用途計入到當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)成本中，這樣更加有利于客觀真實的反映資產(chǎn)價值，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，提升財務(wù)管理水平。

四、高校針對政府會計改革應(yīng)采取的措施

（一）做好政府會計改革的學(xué)習(xí)培訓(xùn)

由于目前的《高校會計制度》與《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》之間的差異較大，尤其是預(yù)算會計和財務(wù)會計相平行的會計體系，給目前高校財務(wù)會計工作改革提出了巨大挑戰(zhàn)。針對新舊會計制度銜接上的特殊問題，應(yīng)修改高校已有的各類相關(guān)財務(wù)制度，加強(qiáng)會計人員的相關(guān)培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變舊的財務(wù)思想觀念，提高會計人員對新會計準(zhǔn)則的理解能力。

（二）加強(qiáng)高?；A(chǔ)會計工作的規(guī)范化管理

隨著《政府會計準(zhǔn)則–基本準(zhǔn)則》的頒布和實施，準(zhǔn)則中對于會計要素和會計核算方法做出了既詳細(xì)又全面的規(guī)定。尤其是“3+5”會計核算模式的提出，給現(xiàn)有高校財務(wù)管理工作的規(guī)范化、合理化及細(xì)致化，提出了基本的原則性要求，高校必須嚴(yán)格按照新的會計要素運(yùn)用不同的會計科目處理現(xiàn)有的預(yù)算會計、財務(wù)會計業(yè)務(wù)。新制度對會計管理的細(xì)致規(guī)范大大增加了實務(wù)工作的工作量以及工作難度，在新制度下，高校處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就需要按不同的基礎(chǔ)、會計科目編制不同的會計分錄，這就要求會計人員應(yīng)具有更高的專業(yè)能力和素質(zhì)。此外，不能僅憑會計人員的個人業(yè)務(wù)操守保障會計基礎(chǔ)工作，還需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，加大對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，把提高會計質(zhì)量作為首要目標(biāo)。只有基礎(chǔ)會計工作的規(guī)范合理，政府決算報告和財務(wù)報告的數(shù)據(jù)才能準(zhǔn)確可信。

（三）優(yōu)化升級現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)

根據(jù)新的制度規(guī)定，財務(wù)會計、預(yù)算會計需要同時記賬，但二者的會計核算基礎(chǔ)分別為權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制，編制的報表分別為預(yù)決算報表、財務(wù)報表，這給高?，F(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)帶來了較大挑戰(zhàn)，高校需要結(jié)合新準(zhǔn)則和政府實際情況對現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)及時進(jìn)行調(diào)整與更新，推動高校的會計信息化發(fā)展，積極探索推動高校會計信息化工作。

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作者簡介：

萬萍（1986.04—），女，任職于四川大學(xué)財務(wù)處。

吳思思（1986.09—），女，任職于四川大學(xué)財務(wù)處。endprint