周祖學(xué)

【摘 要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度和公司法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計作用日益凸現(xiàn)，內(nèi)部審計工作質(zhì)量也引起人們的廣泛關(guān)注。而內(nèi)審質(zhì)量是內(nèi)部審計生存發(fā)展的基礎(chǔ)，是衡量內(nèi)部審計作用發(fā)揮情況的重要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計質(zhì)量管理的主體是人，整個審計項目的實施過程都離不開人的主動性、積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。因此，做好內(nèi)部審計的質(zhì)量管理要“以人為本”。

【關(guān)鍵詞】以人為本；內(nèi)部審計；質(zhì)量管理

一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量管理是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的管控、監(jiān)督和協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計部門和人員根據(jù)一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得各項審計管理和業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和規(guī)定程序運行，以達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求，從而提高審計工作水平和效率。

二、“以人為本”是做好內(nèi)部審計質(zhì)量管理的保障和必然要求

做好內(nèi)部審計質(zhì)量管理的目的在于提高內(nèi)審工作質(zhì)量，降低有關(guān)風(fēng)險。而達(dá)到此舉的根本在于：是否有合格的內(nèi)審人員根據(jù)國家法律所賦予的職權(quán)來實現(xiàn)內(nèi)審職能；同時被審計方是否建立并健全相關(guān)內(nèi)部控制氣度，控制單位風(fēng)險、提高管理水平。因此，以人為本是做好內(nèi)部審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督與服務(wù)宗旨的保障。

在整個審計活動過程中，無論是事前調(diào)查、計劃和資源分配、事中的現(xiàn)場實施、底稿整理和報告，還是事后的跟蹤反饋和落實整改，都必須通過內(nèi)審人員的工作實踐來貫徹落實。整個審計項目的實施過程都離不開人的主動性、積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。所以說，“以人為本”是做好內(nèi)部審計質(zhì)量管理的必然要求。

三、在整個審計活動過程中，雙方的使命和職責(zé)

在整個審計活動過程中，對內(nèi)部審計質(zhì)量具有主要影響的是內(nèi)部審計人員（泛指內(nèi)部審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員，包括審計主管、項目主審和內(nèi)審人員，下同）和被審計單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人。

1.內(nèi)部審計人員的使命

內(nèi)部審計人員要實事求是、客觀公正地反映實際情況，并依此提出相關(guān)的可行性的建議。對于內(nèi)審人員來說，要實現(xiàn)這一使命，取決于內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿、執(zhí)業(yè)能力和獨立性等方面。

2.被審計單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人的職責(zé)

被審計單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人的職責(zé)是建立健全并維護(hù)好本單位的內(nèi)部控制管理活動，提高單位的經(jīng)營管理水平，降低相關(guān)風(fēng)險；同時對發(fā)現(xiàn)的問題積極落實整改到位。

四、以人為本，雙管齊下，做好內(nèi)部審計的質(zhì)量管理

1.切實開展相關(guān)培訓(xùn)，積極進(jìn)行后續(xù)教育

（1）提高思想覺悟，堅定職業(yè)操守

一是較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。要有堅強的事業(yè)心、責(zé)任心和使命感，堅持原則、依法審計的理念和獨立、客觀、公正的職業(yè)精神，實事求是、誠實守信的工作作風(fēng)。

二是自覺嚴(yán)謹(jǐn)。要自覺遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，樹立“審計質(zhì)量就是審計工作的生命”的責(zé)任意識，并積極增強審計風(fēng)險管理意識，提高貫徹執(zhí)行審計規(guī)范要求的自覺性和主動性，增強內(nèi)審人員規(guī)避審計風(fēng)險的能力。

（2）提升業(yè)務(wù)能力，增強綜合素質(zhì)

內(nèi)審人員在開展審計工作時，要專業(yè)知識扎實、業(yè)務(wù)過硬，擁有良好審計業(yè)務(wù)技能，并全面融會貫通和處理好財會稅務(wù)、法律法規(guī)、計算機信息、企業(yè)經(jīng)營管理和人際關(guān)系等；同時還應(yīng)具有敏銳的觀察分析能力和準(zhǔn)確的判斷應(yīng)變能力，以及較強的文字表達(dá)能力等，從而保證審計工作的高質(zhì)量、高水平。

（3）注重后續(xù)教育，不斷強健隊伍

隨著各種情況的發(fā)展變化，原有的知識和技能可能已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計的工作要求，因此有必要對內(nèi)審人員開展后續(xù)教育活動。通過定期或不定期的，如組織培訓(xùn)、內(nèi)部交流和討論、知識共享等途徑，使內(nèi)審人員熟悉新知識、新方法、掌握新技能，進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的審計查證能力、協(xié)調(diào)能力和表達(dá)能力，提高審計隊伍整體素質(zhì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢需要。

2.合理配置審計資源，積極營造和諧空間

（1）選派合適人員，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置

為滿足新時期審計工作需要，必須加強對現(xiàn)有資源的合理配置和優(yōu)化整合，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。首先內(nèi)審部門要建立和完善統(tǒng)籌調(diào)配審計資源的良性機制，樹立審計工作“一盤棋”意識，增強資源配置的預(yù)見性和計劃性，要對項目安排進(jìn)行統(tǒng)籌分析，如項目重點、所需人數(shù)和人員構(gòu)成等，然后再根據(jù)其自身特點合理安排；其次根據(jù)項目要求，考慮現(xiàn)有審計團隊成員的專業(yè)勝任能力和素質(zhì)，挑選最適合的內(nèi)審人員進(jìn)行合理搭配，從而組建最能滿足項目需要的審計組。另外在某些特別專業(yè)的領(lǐng)域，如工程概預(yù)算、工程造價審計等，為彌補審計專業(yè)知識或人員力量不足，有時還需要聘請專家或社會中介力量參與審計項目，從而切實控制審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

（2）營造和諧空間，加強團隊組織的文化建設(shè)

內(nèi)審機構(gòu)部門要營造“爭先創(chuàng)優(yōu)、奮發(fā)向上”的和諧氛圍，根據(jù)審計小組各個成員的業(yè)務(wù)特長，合理均衡地分配審計工作量，使每位成員充分發(fā)揮各自的聰明才智，每個內(nèi)審人員都有一種歸宿感、自豪感、榮譽感和責(zé)任感，有助于形成良好的人際關(guān)系氛圍，心往一處想、勁往一處使，齊心協(xié)力，心情舒暢地“快樂審計”，向著目標(biāo)共同努力完成既定任務(wù)。

3.獎懲結(jié)合，發(fā)揮激勵機制和約束機制的導(dǎo)向作用

內(nèi)審機構(gòu)要制定科學(xué)有效的、與審計項目質(zhì)量相對應(yīng)的審計項目業(yè)績評價體系，完善內(nèi)審人員責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的獎懲制度（即項目獎勵機制和責(zé)任追究制度），以加強對內(nèi)審人員及其工作質(zhì)量的定期評比考核，從而控制審計風(fēng)險，強化內(nèi)審人員的危機感和責(zé)任感。

如可根據(jù)考評結(jié)果對審計工作質(zhì)量優(yōu)秀成績顯著的審計項目組以及表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員給予適當(dāng)?shù)木窈臀镔|(zhì)獎勵，并與內(nèi)審人員的晉升相掛鉤，從而充分調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性和創(chuàng)造性；同時對玩忽職守、業(yè)務(wù)質(zhì)量低下以及造成損失或影響信譽的內(nèi)審人員予以相應(yīng)的處理處罰。獎懲并施，從全方位的角度來激勵和約束內(nèi)審工作的開展，通過全員參與來提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。對被審計單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人來說也是如此。如果在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)了亮點或者問題，也可據(jù)此對相關(guān)負(fù)責(zé)人獎優(yōu)罰劣，發(fā)揮激勵機制和約束機制的導(dǎo)向作用。

4.加強后續(xù)審計跟蹤管理，實現(xiàn)結(jié)果向成果的有效轉(zhuǎn)化

后續(xù)審計跟蹤是指在審計報告送達(dá)后的一定時間內(nèi)，內(nèi)審人員檢查被審計單位對內(nèi)審報告中所揭示的問題和提出的建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)恼拇胧⑷〉妙A(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。內(nèi)審的目的是為了督促被審計單位建立健全相關(guān)制度，查缺補短，改善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而提高管理水平。因此，落實后續(xù)審計跟蹤管理是做好內(nèi)部審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有加強后續(xù)審計跟蹤管理，才能實現(xiàn)結(jié)果向成果的有效轉(zhuǎn)化，保證內(nèi)部審計總體目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

五、結(jié)束語

當(dāng)前，隨著各單位對內(nèi)審工作的愈加重視，內(nèi)部審計的作用也越來越明顯，這就要求在新形勢下不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，著力做好內(nèi)部審計質(zhì)量管理。而“人”是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的主體，是內(nèi)部審計活動的根本，因此對內(nèi)部審計質(zhì)量的管理必須以“人”為本，從“人”抓起，進(jìn)行全員、全過程、全方位的參與，方能全面提高內(nèi)部審計的質(zhì)量管理水平。

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