艾婧

摘要：內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)組織內(nèi)部、管理部門的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)的活動(dòng)，具有獨(dú)立性和權(quán)威性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1947年第一次提出了內(nèi)部審計(jì)定義，歷經(jīng)半個(gè)多世紀(jì)之久，于2001年提出第七次定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并完善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和治理程序的效果，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。自20世紀(jì)90年代以來，我國(guó)高校質(zhì)量不斷發(fā)展，制度改革不斷深入，2010年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》，提出完善現(xiàn)代大學(xué)軌制，對(duì)高等院校進(jìn)行治理改革。目前各高等院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向多樣化和復(fù)雜化的方向發(fā)展。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、提高行政管理能力以及高效開展工作等方面存在欠缺，部分高等院校在職能設(shè)置，工作管理上相對(duì)滯后，因此推動(dòng)高等院校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)成長(zhǎng)極度重要。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；問題與對(duì)策

近年來，我國(guó)高等院校教育范圍不斷擴(kuò)增，隨之而來的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，并且由于各高等院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不完善，相關(guān)審計(jì)職員水平的局限性，使我國(guó)在開展高等院校內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)面臨一定的困難。2012年財(cái)政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，于2014年執(zhí)行，要求我國(guó)高等院校進(jìn)一步提高內(nèi)控管理水平，規(guī)范職能設(shè)施，加強(qiáng)廉政管理，對(duì)高校內(nèi)部管路進(jìn)行優(yōu)化改革，構(gòu)建科學(xué)的、可持續(xù)發(fā)展的高等院校內(nèi)部審計(jì)管理體系。

一、內(nèi)部審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)

（一）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系中的重要組成部分，初階目標(biāo)是保護(hù)被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊，隨著企業(yè)發(fā)展范圍不斷擴(kuò)大以及審計(jì)體系的逐步發(fā)展，最初目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣呓M織經(jīng)營(yíng)水平、監(jiān)督評(píng)價(jià)組織行為、改善內(nèi)部控制治理效果，側(cè)重重視建設(shè)性服務(wù)。其中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)發(fā)揮主要作用。內(nèi)部審計(jì)在各類組織和各型企業(yè)中認(rèn)可度更高，從事內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量也在不斷增加。

（二）內(nèi)部審計(jì)的定義

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特征、主要組成部分、職能等進(jìn)行描述，同時(shí)，國(guó)內(nèi)定義與國(guó)外定義有不同之處。國(guó)際權(quán)威組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行如下定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立性與客觀性并存的評(píng)價(jià)機(jī)制，其目的是增加管理體系價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)管理。通過以系統(tǒng)、規(guī)范的方式評(píng)價(jià)管理體系中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)控制與治理效果來促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審查與評(píng)價(jià)，其主要任務(wù)為監(jiān)督和評(píng)價(jià)組織活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合法性和內(nèi)部控制的有效性。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)及職能

（一）高校內(nèi)部審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)

高校內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)體系以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校組織經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)與確認(rèn)，以及審查其內(nèi)部控制的合規(guī)性、有效性和真實(shí)性。高校內(nèi)部審計(jì)以防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以對(duì)財(cái)務(wù)收支查錯(cuò)防弊、提高經(jīng)濟(jì)和辦學(xué)效益，從而推進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)的主要職能一般由監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能和服務(wù)職能組成。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)的職能

1.監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是高校內(nèi)部審計(jì)的核心職能，但由于高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性意識(shí)淡化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，監(jiān)督職能很難發(fā)揮其核心作用。監(jiān)督職能的執(zhí)行依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定，其主要任務(wù)為根據(jù)相關(guān)的目標(biāo)政策，對(duì)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支情況和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的檢查與評(píng)價(jià)，確定該校的會(huì)計(jì)資料以及其他資料的真實(shí)性、正確性、完整性。監(jiān)督職能是對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性與合規(guī)性進(jìn)行審查；對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性和有效性進(jìn)行檢查；保證財(cái)務(wù)收支和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的真實(shí)性。當(dāng)前高校需做好基礎(chǔ)監(jiān)督工作，全面履行監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，揭露違法亂紀(jì)的行為，提高教學(xué)資金使用效益。

2.評(píng)價(jià)職能

評(píng)價(jià)職能是在監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上衍生而來的一種基本職能，是一種有系統(tǒng)體制的對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理程序進(jìn)行有效性審查的職能，強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)規(guī)范，側(cè)重建設(shè)服務(wù)。通過全方位審核檢查高校被審對(duì)象的責(zé)任、效益等實(shí)際履行情況，全方面介入高校被審單位的計(jì)劃、決策方案，評(píng)價(jià)其是否可行規(guī)范，提供公正、科學(xué)的建議，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著高校辦學(xué)質(zhì)量的提高和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，高校內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能的作用愈發(fā)得到重視，審核和評(píng)價(jià)相互依賴、相互滲透，二者缺一不可。首先在決策方案符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，審核其可行性；其次，審核與系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)相結(jié)合，聯(lián)系經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，從內(nèi)控角度出發(fā)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，在方案有效性方面做出合理建議，改善高校管理，推動(dòng)高校健康發(fā)展。

3.服務(wù)職能

服務(wù)職能同樣也是高校內(nèi)部審計(jì)的重要職能之一，但與監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能相比，其受重視程度不及前兩者，我國(guó)《審計(jì)法》明確強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，高校各管理機(jī)構(gòu)將側(cè)重點(diǎn)主要置于監(jiān)督職能與評(píng)價(jià)職能，因此，增加對(duì)服務(wù)職能的關(guān)注有利于提高高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)職能的作用。服務(wù)職能體現(xiàn)在監(jiān)督財(cái)政收支過程，實(shí)現(xiàn)高校的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)等方面。在高校的發(fā)展道路上充當(dāng)著守衛(wèi)的角色，滿足國(guó)家對(duì)高校辦學(xué)質(zhì)量的改革和發(fā)展提出的新要求，通過提供多層次的服務(wù)職責(zé)和提供科學(xué)公正的建議，以此提高管理水平，完善內(nèi)控制度，為高校創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)成果。

三、高校內(nèi)部審計(jì)目前存在的主要問題

（一）我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)起步晚，重視程度低

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度始于上世紀(jì)80年代，而高等院校的內(nèi)審制度發(fā)展更晚，尚未形成一套完整的內(nèi)部審計(jì)體系，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，大多數(shù)高校的領(lǐng)導(dǎo)人，甚至包括審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，都對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)停留在其表面層次上，未正確認(rèn)識(shí)到其存在的必要性，僅將重點(diǎn)定位在管理職能上。因此，高校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展速度一直緩慢。endprint

（二）高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是高校內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，也是其靈魂，雖然我國(guó)《審計(jì)法》指明了高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性，但在當(dāng)今混亂的環(huán)境中，多種因素的制約和影響越來越大，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到有關(guān)人士的質(zhì)疑，這個(gè)本質(zhì)特征在時(shí)代的長(zhǎng)河中變得異常脆弱，人們?cè)讵?dú)立性的問題上產(chǎn)生分歧。部分高校并沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)制度的重要性，有關(guān)制度規(guī)章無法得到落實(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，使得內(nèi)部審計(jì)制度形式化，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)“掌控局面”，造成人為審計(jì)，在這樣不公開不透明的上下級(jí)行政隸屬關(guān)系中，高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重摧毀。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)工作手段與方法落后

目前高校內(nèi)部審計(jì)大部分沿襲傳統(tǒng)的財(cái)政收支查賬和手工查賬的方式，大多數(shù)高校采用事后審計(jì)，弱化對(duì)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的有效性的審核，而將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性作為強(qiáng)調(diào)對(duì)象，雖然結(jié)果可以總結(jié)問題，但為時(shí)已晚，無法及時(shí)的解決問題。這樣的審查與評(píng)價(jià)方法具有片面性，對(duì)實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的促進(jìn)作用很小。隨著計(jì)算機(jī)文化的發(fā)展，雖然大多數(shù)高校審計(jì)人員已學(xué)習(xí)過電算化等電子手段，但是運(yùn)用范圍和個(gè)人熟練較弱，很少利用計(jì)算機(jī)就審計(jì)工作進(jìn)行輔助，使得工作效率低下，電子、計(jì)算機(jī)手段暫時(shí)未跟上信息化的節(jié)拍。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是決定審計(jì)效果的決定性因素，另外高等教育與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)系日趨密切，更加說明內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的重要性。然而目前大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏除財(cái)會(huì)以外的知識(shí)以及電子信息技術(shù)水平，暫時(shí)未達(dá)到管理審計(jì)的要求水平，也將導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)的管理職能無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員被動(dòng)性較強(qiáng)，不利于開展審計(jì)工作，影響最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)速度。在思想層面上，內(nèi)部審計(jì)人員甚至高校領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)知相對(duì)滯后，眼界狹隘，在建設(shè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度方面沒有充分重視，會(huì)導(dǎo)致各職能不能充分發(fā)揮其作用，嚴(yán)重則導(dǎo)致各種高校腐敗現(xiàn)象的涌現(xiàn)，無法達(dá)到計(jì)劃、決策中應(yīng)當(dāng)達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益。

四、高校內(nèi)部審計(jì)問題的對(duì)策思路

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)人轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，增強(qiáng)重視程度

首先，一個(gè)制度的進(jìn)步，需要從領(lǐng)導(dǎo)人開始，起到積極的帶頭作用。思想決定行動(dòng)，高校領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能，而不是局限性的看待其功能與作用；其次，根據(jù)我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度與法規(guī)，建立健全本校的制度政策，規(guī)范審計(jì)人員的行為；高校領(lǐng)導(dǎo)人為職員創(chuàng)造嚴(yán)格公開的環(huán)境，促進(jìn)工作可以得以公正科學(xué)地進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括三個(gè)方面：組織獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立，三者相互影響、相互滲透，在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的靈魂，發(fā)揮著極其重要的作用，因此保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，其各項(xiàng)職能能夠得以充分的發(fā)揮。

第一，保證組織的獨(dú)立。依據(jù)我國(guó)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)工作》設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)部門的獨(dú)立性，以此減少外界制約因素對(duì)審計(jì)工作的不利影響，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和高校的快速發(fā)展。

第二，保證人員的獨(dú)立。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及部門理當(dāng)由高校領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)，提高其權(quán)威性。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)理論理論之一，在此基礎(chǔ)上，由最高領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)工作，也是遵循我國(guó)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，審計(jì)職員的獨(dú)立性保障有利于促進(jìn)工作更好的深入開展。

第三，保證工作的獨(dú)立。高校內(nèi)部審計(jì)工作人員作為獨(dú)立的個(gè)體，應(yīng)當(dāng)遵守財(cái)經(jīng)和規(guī)章制度，依法對(duì)被審對(duì)象實(shí)施公平、正確、完整的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并及時(shí)提出有效、科學(xué)的建議，總結(jié)審計(jì)報(bào)告。

（三）完善高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)給審計(jì)工作的開展帶來不便，高等學(xué)校應(yīng)將提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)水平作為改革基礎(chǔ)重點(diǎn)之一，審計(jì)技術(shù)電子化也是審計(jì)改革的必要條件。目前，已有50%以上的高校開始使用審計(jì)軟件進(jìn)行辦公，但仍有1%左右的高校認(rèn)為是沒有必要的，由調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)高校的審計(jì)技術(shù)電子化建設(shè)有所進(jìn)步，但依舊存在較大不足，因此，高校審計(jì)依舊要致力于加快審計(jì)技術(shù)信息化的補(bǔ)發(fā)，從而加強(qiáng)審計(jì)工作軟實(shí)力，提高工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證報(bào)告質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)全職的審計(jì)人員占本科畢業(yè)的占50%；碩士畢業(yè)的占37%；博士畢業(yè)的占5%。由此可見人才隊(duì)伍絕大部分由本科及以上學(xué)歷的職員組成。就此情形可以得出我國(guó)高校審計(jì)職員學(xué)歷較高且結(jié)構(gòu)比較合理。因此專業(yè)知識(shí)素質(zhì)的整體提升，有利于提高高校內(nèi)部審計(jì)職員的執(zhí)業(yè)能力，拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。

五、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形式下，高等教育和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速接軌，使高校內(nèi)部審計(jì)工作的完善成為順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然選擇，完善高校內(nèi)部審計(jì)制度任重道遠(yuǎn)，需要政府與高校以及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)的攜手努力，貫徹服務(wù)觀念，各審計(jì)人員盡職盡責(zé)，依法使用監(jiān)督權(quán)和評(píng)價(jià)權(quán)，加強(qiáng)建設(shè)“服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)”，為學(xué)校經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸建秋.高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義和方法[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（2）.

[2]呂燕.高校內(nèi)部審計(jì)定位的新思考一一基于審計(jì)關(guān)口前移引發(fā)的視角[J].會(huì)計(jì)之友，2011（6）.

[3]任娜麗.XY高校內(nèi)部審計(jì)案例分析[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2015.

[4]葛濤.基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[D].南京理工大學(xué)，2013.

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）endprint