洪希君

【摘要】近年來，隨著我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和科技的進(jìn)步，企業(yè)也面臨很多發(fā)展問題，市場競爭也越來越激烈，要讓企業(yè)能在如此激烈的競爭中爭得一席之地，就要做好企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，進(jìn)行該項工作時還要保證工作質(zhì)量，讓控制行之有效。對企業(yè)實施有效的內(nèi)部控制，能夠使企業(yè)穩(wěn)定健康地發(fā)展，也能讓企業(yè)更高效地實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，采取有針對性的措施，這將直接影響企業(yè)的綜合效益，決定了企業(yè)在市場中的地位。本文對企業(yè)內(nèi)部控制的評價方法進(jìn)行深入分析和探討，然后就如何提高其有效性進(jìn)行研究，提出一些有建設(shè)性的意見，希望能為企業(yè)發(fā)展提供一些參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制 有效性 評價方法

一、前言

內(nèi)部控制工作是企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的前提，也是日常運行的保障，一個企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量反映出該企業(yè)的管理水平，內(nèi)部控制效果越好，說明企業(yè)的管理工作做得越好，企業(yè)管理水平就能得到提高，就能提高企業(yè)的綜合實力與經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制的有效性就是說一個企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，制定一套符合企業(yè)自身發(fā)展情況的內(nèi)部控制制度體系，而且該體系對企業(yè)的發(fā)展有著極其重要的意義，持續(xù)性地發(fā)揮著有效的作用，從而使企業(yè)能有效地實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

二、影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的因素

影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素涉及到多個方面，要制定出一套合理科學(xué)的方案，就要了解這些影響因素，并針對這些因素進(jìn)行加強。

（一）認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性

要更好地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，首先就是要讓企業(yè)的管理者以及所有職工都要認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義，避免有法不依有章不循的行為，否則內(nèi)部控制制度就流于形式，而整個工作也只是空談，不利于企業(yè)發(fā)展，大大降低企業(yè)效益。與此同時，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要首當(dāng)其沖，真正認(rèn)識到該工作的意義，重視內(nèi)部控制，宣傳和倡導(dǎo)內(nèi)部控制工作，讓企業(yè)的上上下下都參與到工作中來。

（二）實現(xiàn)有效性需要合理科學(xué)的內(nèi)部控制制度

近年來，很多企業(yè)在追求企業(yè)效益的道路上，暴露出越來越多的問題，而這些問題始終無法得到根治的原因就是缺乏完善的內(nèi)部控制制度，沒有一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)該對市場進(jìn)行考察，借鑒先進(jìn)企業(yè)的做法，順應(yīng)行業(yè)發(fā)展潮流，根據(jù)市場需求，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定出一套完善的內(nèi)部控制制度，不能直接照搬其他企業(yè)的方案，也不能太過封閉，這些都是阻礙企業(yè)健康發(fā)展的原因，也不利于企業(yè)在發(fā)展過程中做一些戰(zhàn)略調(diào)整。

（三）確保內(nèi)部控制工作落實到每個細(xì)節(jié)

企業(yè)要實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，只是制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，制定之后就要把該制度落實到位，才能確保內(nèi)部控制制度能充分發(fā)揮作用。當(dāng)制度落實到位后，還要求所有員工參與到此項工作中，并且工作要謹(jǐn)慎，作出的判斷要準(zhǔn)確及時。為了能更好地做好內(nèi)部控制工作，還要全面提升企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部控制能順利開展，更好更快地實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（四）健全監(jiān)督機制，確保工作監(jiān)督到位

內(nèi)部控制在實際工作中難免會出現(xiàn)一些問題或者漏洞，這時候要保證工作質(zhì)量，就要求有一套完善的監(jiān)督機制，在工作中要持續(xù)進(jìn)行工作監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題并監(jiān)督整改，確保內(nèi)部控制有序進(jìn)行。此外還要注意的是，在選擇監(jiān)督人員時要對其進(jìn)行評價，避免出現(xiàn)由于監(jiān)督人員的私心而出現(xiàn)企業(yè)利益受損的情況。

美國注冊會計師協(xié)會、美國的反欺詐財務(wù)報告委員會發(fā)起組織委員會（COSO）、英國財務(wù)報告理事會等，都制定了內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)來闡述有效內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具備的要素和內(nèi)容，COSO把內(nèi)部控制定義為，“由主體的董事會、管理層和其他人員實施的，用來為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)三類目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的一個過程”。

三、內(nèi)部控制有效性的評價方法

對企業(yè)內(nèi)部控制工作的評價是指工作主體采取一定的手段或者借助一些方法對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價，評價方面主要包括內(nèi)部評價制度是否合理，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計是否符合企業(yè)情況，工作是否落實到位等一系列企業(yè)管理活動。評價時主要從三方面出發(fā)：首先就是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否完整，評價要素包含環(huán)境，活動等。其實就是看內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否合理，而判斷該項的時候主要是結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，要想內(nèi)部控制工作實行時能更好的進(jìn)行操作，并且還要有一定的經(jīng)濟(jì)性，因為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目的就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最后就是看內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果，一個高質(zhì)量的內(nèi)部控制，是能讓企業(yè)運營更高效，保證財務(wù)報告的可靠性，從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。通過一些評價方法，可以看出企業(yè)的內(nèi)部控制是否在企業(yè)發(fā)展中起到作用，現(xiàn)筆者就對兩種最主要的評價方法：風(fēng)險基礎(chǔ)評價法和詳細(xì)評價法進(jìn)行闡述和分析。

（一）風(fēng)險基礎(chǔ)評價法

該方法主要思路是從風(fēng)險到控制，首先要對目標(biāo)所要面臨的風(fēng)險進(jìn)行評估，然后確認(rèn)企業(yè)是否存在應(yīng)對這些可能發(fā)生的風(fēng)險的具體措施，再者就是對企業(yè)內(nèi)部控制的證據(jù)進(jìn)行采集，觀察內(nèi)部控制是否起作用，最后對內(nèi)部控制工作中的問題進(jìn)行整理。該方法同時涉及到了整體財務(wù)報表及其賬戶，即控制了公司層面還控制了企業(yè)活動，財務(wù)報表先整體后局部，控制從宏觀到微觀，這樣才能讓評價發(fā)揮最大的作用，但是該評價方法的缺點就是對評價主體要求高。

（二）詳細(xì)評價法

這種方法需要借助于國際上認(rèn)可的由權(quán)威機構(gòu)設(shè)計的內(nèi)部控制框架，參考該標(biāo)準(zhǔn)對比企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計是否合理，然后采用特定的檢測程序檢驗內(nèi)部控制是否有效，最后進(jìn)行評價和總結(jié)。這個方法最大的好處就是方便，但是由于過于簡單就沒有上一個方法嚴(yán)謹(jǐn)可靠，同時詳細(xì)評價法的標(biāo)準(zhǔn)比較固定，評價不夠靈活。

假定合理保證的水平為P0，財務(wù)報表發(fā)生重要錯報的固有風(fēng)險為MR，內(nèi)部控制沒有防止或及時發(fā)現(xiàn)重要錯報的風(fēng)險為CR，則財務(wù)報表最終發(fā)生錯報的風(fēng)險FR=MR×CR。按照內(nèi)部控制評價的一般邏輯，如果FR<（1-P0），則財務(wù)報告內(nèi)部控制是有效的，如果FR>（1-P0），則財務(wù)報告內(nèi)部控制是無的。通過對兩種方法的分析，前者雖然對評價主體要求高，但是實施起來更加靈活，結(jié)果更可靠，所以在大部分企業(yè)中都會選擇風(fēng)險基礎(chǔ)評價方法。

四、結(jié)束語

近幾年，國內(nèi)有很多企業(yè)都被曝光違法亂紀(jì)行為，主要原因就是企業(yè)內(nèi)部控制機制沒有很好地執(zhí)行，其作用沒有真正的發(fā)揮，所以企業(yè)一定要建立適合自身的內(nèi)部控制體系，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法，對內(nèi)部控制實施情況進(jìn)行評價，對發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行改進(jìn)，確保內(nèi)部控制的有效性，從而提升企業(yè)管理效果，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化！

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