謝秉克

【摘 要】 根據(jù)金融業(yè)的業(yè)務(wù)特征，其所面臨的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)比較繁重，而且稅種也十分多樣，因此，在金融業(yè)實(shí)施營(yíng)改增具有一定的難度。本文筆者在分析金融業(yè)營(yíng)改增所面臨的難點(diǎn)的基礎(chǔ)之上，提出了相應(yīng)的改革思路。

【關(guān)鍵詞】 金融業(yè) 營(yíng)改增 難點(diǎn) 改革思路

我國(guó)是在2012年開始在交通運(yùn)輸領(lǐng)域及一些服務(wù)行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的，自該政策實(shí)施以來，所有試點(diǎn)區(qū)域的減稅效果十分顯著，可以說“營(yíng)改增”在避免重復(fù)收稅、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)方面發(fā)揮了十分重要的作用，雖然如此，金融行業(yè)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施仍然面臨著諸多難點(diǎn)和阻礙，還需在今后的工作中不斷改進(jìn)思路、完善策略。

一、金融業(yè)營(yíng)改增政策的概述

金融業(yè)營(yíng)改增在制度設(shè)計(jì)方面，雖然改變了以往的計(jì)算方法和稅率，但是和以往的營(yíng)業(yè)稅政策并無太大的差別，原來營(yíng)業(yè)稅政策下的相關(guān)優(yōu)惠政策大多數(shù)都得到了保留。我國(guó)政府出臺(tái)的36號(hào)文件是金融業(yè)營(yíng)改增的指導(dǎo)文件，它明確指出金融服務(wù)主要涉及到金融商品轉(zhuǎn)讓、保險(xiǎn)服務(wù)、貸款服務(wù)以及金融服務(wù)中的直接收費(fèi)項(xiàng)目，同時(shí)還指出了具體的稅收征管范圍，這就使得之前營(yíng)業(yè)稅階段的相關(guān)定義得到進(jìn)一步明確，而且還實(shí)現(xiàn)了較大程度的延伸。例如，將一些中間業(yè)務(wù)、金融輔助工具、互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)等納入到直接性的收費(fèi)金融服務(wù)體系中。此外，36號(hào)文件中還涵蓋下列幾條有關(guān)金融業(yè)營(yíng)改增的征管條款：第一，從結(jié)息日開始的三個(gè)月內(nèi)的應(yīng)收及未收利息應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定上繳增值稅，而且增值稅一旦上繳便不可申請(qǐng)退還。第二，金融服務(wù)中的少數(shù)收入項(xiàng)目可給予免稅優(yōu)惠。第三，對(duì)貸款服務(wù)以及與其相關(guān)的咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用作出明確說明，并規(guī)定手續(xù)費(fèi)和咨詢費(fèi)不能抵扣。

二、金融業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)

（一）不同地區(qū)在征管上存在一定的差異，導(dǎo)致金融業(yè)管理的難度進(jìn)一步加大

我國(guó)金融業(yè)一般實(shí)施的是總分經(jīng)營(yíng)模式，確定有統(tǒng)一的法人，在增值稅征收方面一般是根據(jù)歸屬地來進(jìn)行管理，這樣的管理方式盡管在處理地方財(cái)政收入分配的關(guān)系上具有較多的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也和金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式存在諸多相悖之處，具體包括以下幾個(gè)方面：第一，內(nèi)部核算管理和稅收管理在層級(jí)上存在極大的差異，為了滿足稅收屬地管理的要求，企業(yè)除了制定內(nèi)部核算管理方案以外，還必須實(shí)行差異化的稅務(wù)核算與管理計(jì)劃，因此，需要付出的管理成本非常高。第二，不同地區(qū)的征稅方式與征稅范圍存在很大的差異，例如，一些地區(qū)的銀行要求其分支部門實(shí)行按月繳納的方式。再如，部分地區(qū)在納稅申報(bào)方面設(shè)置了特殊的門檻。以上這些問題都在很大程度上加大了金融業(yè)管理的難度。

（二）稅收主體不夠明確，造成糾紛和矛盾頻繁發(fā)生

在我國(guó)當(dāng)前的稅收體制下，不管是所得稅還是流轉(zhuǎn)稅，在資產(chǎn)管理方面的稅收主體身份都不夠明確，我國(guó)出臺(tái)的36號(hào)文件明確提出：增值稅的征收對(duì)象為銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及各類服務(wù)的個(gè)人或單位，其中，個(gè)人主要指的是個(gè)體工商戶；單位則主要包括社會(huì)團(tuán)體組織、軍事單位、事業(yè)單位、企業(yè)等。在資產(chǎn)管理的過程中，由管理人來完成各項(xiàng)管理任務(wù)，所有費(fèi)用的承擔(dān)主體均為產(chǎn)品自身，最后轉(zhuǎn)移到投資者身上。然而，在稅收方面，由于資產(chǎn)管理產(chǎn)品存在明顯的多樣化特征，在投資人收益的適用稅率問題上往往存在較大的爭(zhēng)議，特別是在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，許多應(yīng)稅行為可利用增值稅專用發(fā)票來實(shí)現(xiàn)稅款的抵扣，因資管產(chǎn)品的稅收主體不明確，服務(wù)方在應(yīng)當(dāng)向誰開具發(fā)票上往往存在困惑，很容易出現(xiàn)一些矛盾行為。

（三）稅會(huì)差異長(zhǎng)時(shí)間存在，操作難度較大

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，一些銀行已經(jīng)取締了以前90天的核算期限，部分應(yīng)收利息在沒有達(dá)到90天期限的時(shí)候就已經(jīng)自動(dòng)轉(zhuǎn)化為表外處理，這就造成企業(yè)和稅收部門雙方在應(yīng)收未收利息的處理方面存在很大的分歧。營(yíng)改增政策實(shí)施以后，36號(hào)文件明確指出：金融業(yè)在發(fā)放貸款之后，從結(jié)息日開始的三個(gè)月內(nèi)的應(yīng)收未收利息按照當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定上繳增值稅，從結(jié)息日開始的三個(gè)月之后產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息可暫時(shí)不上繳增值稅，等到收息日之后再根據(jù)相關(guān)規(guī)定上繳增值稅。然而，從當(dāng)前的情形來看，部分已經(jīng)轉(zhuǎn)到表外的未收利息本身就面臨較高的信用風(fēng)險(xiǎn)，再加上我國(guó)經(jīng)濟(jì)周期的不斷下行，超期貸款項(xiàng)目大量激增，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收利息征收增值稅，在很大程度上增加了金融企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）抵扣不完全，金融企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)很難得到有效降低

營(yíng)改增政策實(shí)施以后，保險(xiǎn)行業(yè)的手續(xù)費(fèi)收益、保費(fèi)收益、投資收益等都被納入了增值稅應(yīng)收項(xiàng)目，在保險(xiǎn)企業(yè)的成本支出中，賠付支出是最大的支出項(xiàng)目，在當(dāng)前以現(xiàn)金賠付為主的條件下，根本無法獲得增值稅專用發(fā)票用來作為抵扣。營(yíng)改增之后，一些保險(xiǎn)企業(yè)已經(jīng)逐漸開始采用實(shí)物賠付的方式，利用購(gòu)入的服務(wù)和貨物來獲得可抵扣的項(xiàng)目，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，然而，由于當(dāng)前文件中并沒有做出明確的說明，各地區(qū)的稅務(wù)部門在保險(xiǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣方面所持觀點(diǎn)存在較大的分歧，這就給保險(xiǎn)企業(yè)造成了極大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）一些業(yè)務(wù)處理不夠明確，未實(shí)現(xiàn)稅收待遇的平移

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列補(bǔ)充文件，但是仍然存在一定的滯后性，金融企業(yè)的一些業(yè)務(wù)還不能享受到和營(yíng)業(yè)稅階段相一致的稅收待遇。例如，在以前的營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，離岸金融業(yè)務(wù)一直都是享受的免稅優(yōu)惠政策，但是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，36號(hào)文件對(duì)金融服務(wù)免稅范圍進(jìn)行了限定，免稅優(yōu)惠項(xiàng)目?jī)H為“為境外企業(yè)之間的金融業(yè)務(wù)提供直接收費(fèi)金融服務(wù)”的項(xiàng)目，這一優(yōu)惠范圍的限定對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)的正常開展帶來了極大的挑戰(zhàn)。

三、金融業(yè)“營(yíng)改增”的思路和建議

（一）實(shí)施跨區(qū)域匯總納稅，盡量減少地區(qū)之間的差異性

我國(guó)應(yīng)加快出臺(tái)有關(guān)金融業(yè)統(tǒng)一征稅的政策，為避免總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)在進(jìn)項(xiàng)稅配比與銷項(xiàng)稅配比方面出現(xiàn)不平衡的現(xiàn)象，最好實(shí)行增值稅統(tǒng)一繳納的政策，分機(jī)構(gòu)可根據(jù)相關(guān)規(guī)定預(yù)先繳納增值稅，然后由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總計(jì)算，最終完成繳納，在預(yù)繳率的確定上可借鑒航空領(lǐng)域的做法。

（二）進(jìn)一步明確稅收主體，確保金融市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行

應(yīng)對(duì)資管方案、信托產(chǎn)品等資產(chǎn)管理類服務(wù)的稅收地位進(jìn)行明確說明，并進(jìn)一步明確抵扣項(xiàng)目、開具發(fā)票等方面的問題，為了提高操作的方便程度，應(yīng)簡(jiǎn)化征稅流程和模式，可采取在項(xiàng)目獲得收益的時(shí)候進(jìn)行單獨(dú)征稅的方式，而在投資人獲得收益的時(shí)候則不再收取增值稅。

（三）縮小稅會(huì)差距，減小操作難度

首先，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)從結(jié)息日開始后的三個(gè)月內(nèi)的已經(jīng)轉(zhuǎn)到表外的利息不再上繳增值稅。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)已經(jīng)判定為應(yīng)收利息，且超過三個(gè)月仍然沒有收回的已沖減本期利息收入的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)允許其抵扣本期的銷售額。

（四）適當(dāng)拓展抵扣范圍，實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條的暢通

應(yīng)將企業(yè)購(gòu)入貸款服務(wù)的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及利息納入到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍內(nèi)，適當(dāng)擴(kuò)大抵扣范圍，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完美銜接，進(jìn)而在一定程度上減少金融業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（五）轉(zhuǎn)移稅收優(yōu)惠，減小納稅風(fēng)險(xiǎn)

離岸金融業(yè)務(wù)主要具有分賬核算、兩頭在外等特點(diǎn)，其采用的運(yùn)行方式是境內(nèi)運(yùn)行，但是實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境卻屬于國(guó)際金融市場(chǎng)，主要的營(yíng)業(yè)收入都來自于境外，它能滿足各種各樣的離岸金融服務(wù)要求，能為對(duì)外企業(yè)提供系統(tǒng)化、一體化、及時(shí)化的金融服務(wù)，對(duì)我國(guó)“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”政策的實(shí)施來說具有十分重要的意義，為了進(jìn)一步增強(qiáng)中資離岸銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，可參考世界離岸金融中心的做法，在稅收征管方面，把離岸業(yè)務(wù)作為銀行境外機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的一部分，不將其納入到增值稅的征收范圍內(nèi)。針對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差的問題，可參照營(yíng)業(yè)稅年度匯總計(jì)算的相關(guān)規(guī)定，對(duì)在同一會(huì)計(jì)年度匯總中發(fā)生轉(zhuǎn)讓負(fù)差的，可允許其退還本年度已經(jīng)繳納的增值稅，同時(shí)也可明確規(guī)定金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓年末發(fā)生的負(fù)差直接轉(zhuǎn)移到下一年度。

結(jié)語

總之，營(yíng)改增的實(shí)施是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，但是，從當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增在實(shí)施過程中還存在諸多難點(diǎn)，包括地區(qū)差異大、稅收主體不明確等，要促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增的順利實(shí)施，就必須進(jìn)一步改進(jìn)和完善改革思路，采取針對(duì)性的改革措施。

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