姚瓊

摘要：隨著我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，大部分企業(yè)為了保證自身的經(jīng)營(yíng)正常發(fā)展都會(huì)采取一定的資金救助手段。企業(yè)會(huì)向銀行和一些證券的金融機(jī)構(gòu)借款來(lái)保證自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行。而通過(guò)借款的手段也會(huì)產(chǎn)生一定額外費(fèi)用，比如借款的利息費(fèi)用以及證券溢折價(jià)的手續(xù)費(fèi)用等。企業(yè)借款費(fèi)用的處理方式一般分為兩種，第一種是將借款的費(fèi)用資本化，另一種是發(fā)生時(shí)候直接的確認(rèn)當(dāng)期損益。由于我們國(guó)家在對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定方面只簡(jiǎn)單的做了原則性的規(guī)定，各個(gè)不同的企業(yè)對(duì)于該原則的理解不一致，企業(yè)的會(huì)計(jì)在對(duì)問(wèn)題的處理方式上也不盡相同，沒(méi)有把會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和規(guī)范進(jìn)行很好的發(fā)揮。因此，筆者將通過(guò)對(duì)國(guó)際上其他國(guó)家的借款費(fèi)用準(zhǔn)則和一些上市公司的監(jiān)管規(guī)定進(jìn)行分析探討，進(jìn)而對(duì)借款的費(fèi)用資本化的有關(guān)實(shí)務(wù)操作的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一定的對(duì)策和建議，保證對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用；資本化；實(shí)務(wù)操作；分析研究

由于我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，各種各樣的企業(yè)都在風(fēng)生水起的發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)了一定復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)中的工作人員的素質(zhì)也有一定的差別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解也就不會(huì)相同，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理工作也就顯示出千差萬(wàn)別的隨機(jī)性，這也在一定程度上成為了企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)改造調(diào)劑的一種手段。因此，為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確的理解國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，保證上市公司對(duì)借款費(fèi)用的監(jiān)管規(guī)定和一定的固定資產(chǎn)的投資管理監(jiān)督，則需要對(duì)借款費(fèi)用的準(zhǔn)則進(jìn)行一定的探討和研究。

一、企業(yè)借款費(fèi)用資本化的含義

根據(jù)我們國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費(fèi)用主要是指由企業(yè)借款而產(chǎn)生的利息和其他一些相關(guān)的成本問(wèn)題，包括企業(yè)的借款利息和折算的輔助費(fèi)用以及一些因?yàn)橥鈳沤杩疃a(chǎn)生的匯兌差額等。由于企業(yè)自身借款而引起的費(fèi)用，可以通過(guò)滿(mǎn)足符合資本化條件的資產(chǎn)進(jìn)行構(gòu)建和生產(chǎn)，保證相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)。其他的借款費(fèi)用應(yīng)該在進(jìn)行借款的時(shí)候，根據(jù)借款的額度確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)時(shí)的借款的損失。為了構(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而進(jìn)行借款的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)累計(jì)的資產(chǎn)進(jìn)行資本化率的計(jì)算，保證了一般借款的資本化利息金額。構(gòu)建和生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)可以進(jìn)行銷(xiāo)售和生產(chǎn)使用，而借款的金額或者是產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)該停止資本化。

我們國(guó)際上規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)于借款的費(fèi)用主要包括以下幾點(diǎn)，第一是銀行的透支以及銀行的短期和長(zhǎng)期借款的利息。第二是和借款相關(guān)的折價(jià)和利息。第三是能夠進(jìn)行安排的借款所進(jìn)行的過(guò)程中發(fā)生的額外費(fèi)用或者是輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)。第四是在確認(rèn)和融資租賃相關(guān)的財(cái)務(wù)金額。第五是在外幣借款的方面所產(chǎn)生的費(fèi)用額度和匯率差額。所以，在我們國(guó)家的企業(yè)在進(jìn)行借款的時(shí)候所應(yīng)該遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該保持基本的一致。

在國(guó)際上和我們國(guó)家的會(huì)計(jì)處理原則上看，所采取的費(fèi)用原則就是講借款費(fèi)用立即原則化。但是，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中承認(rèn)的備選方法，允許將一些可以直接相關(guān)的資產(chǎn)的購(gòu)置和建造或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化。所以，國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)對(duì)借款方面主要是以費(fèi)用化為主，在一定程度上也允許資本化的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提倡的借款費(fèi)用的費(fèi)用化原則非常符合穩(wěn)定性的會(huì)計(jì)原則和一致性的原則。這樣的借款操作相對(duì)簡(jiǎn)單和方便，也能夠有效的避免一定不必要的借款損失。如果將借款全部費(fèi)用化也將會(huì)影響企業(yè)受益的合理化和有關(guān)會(huì)計(jì)信息的盈利預(yù)測(cè)，這樣的情況是企業(yè)所不能接受的。所以，我們國(guó)家在借鑒其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，一定要充分考慮自身國(guó)家的企業(yè)情況，因地制宜的對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化處理。需要注意的是，我們國(guó)家企業(yè)的借款費(fèi)用所依據(jù)的準(zhǔn)則和范圍應(yīng)該和國(guó)際的準(zhǔn)則和處理范圍是一致的。

二、借款費(fèi)用資本化的差異分析

（一）借款費(fèi)用新準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)行

有關(guān)借款費(fèi)用新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的比較，具體來(lái)說(shuō)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比之舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)有較大的不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加側(cè)重于對(duì)借款費(fèi)用資本化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的分析，對(duì)借款問(wèn)題的資本化進(jìn)行了具體的規(guī)定和定義。在一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)借款的范圍，一方面有利于企業(yè)規(guī)范借款的費(fèi)用，另一方面還能夠避免企業(yè)借款費(fèi)用資本標(biāo)準(zhǔn)的不明確，進(jìn)一步提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和能力。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍

我們國(guó)家舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有規(guī)定專(zhuān)門(mén)的借款才能夠加入到資產(chǎn)成本之中，借款的費(fèi)用才可以資本化。但是對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，借款費(fèi)用資本化的范圍開(kāi)始擴(kuò)大，針對(duì)于原來(lái)不可以劃為專(zhuān)門(mén)借款的種類(lèi)現(xiàn)在也可以進(jìn)行借款資本化了，把一般有關(guān)資本的借款都加入到了借款之中，完全符合資本化的有關(guān)條件。

（三）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了借款利息資本化金額的算法

在原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中有相應(yīng)的規(guī)定的是和專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息。只有在和固定的資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候才能夠進(jìn)行資本化，在確定計(jì)算相應(yīng)的資本化金額之前，一定要對(duì)金額的平均數(shù)和利率進(jìn)行計(jì)算。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將原來(lái)的規(guī)則改為專(zhuān)門(mén)借款的條件，應(yīng)用這樣的實(shí)際款項(xiàng)進(jìn)行利息的減去和使用，并存進(jìn)相應(yīng)的銀行進(jìn)行獲取利息，才能夠保證利息金額的資本化。

（四）新準(zhǔn)則保證了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致

在我們國(guó)家制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，對(duì)借款費(fèi)用的資本化進(jìn)行了一定的改變，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了企業(yè)采用借款費(fèi)用這種資本化形式的意義。企業(yè)的借款費(fèi)用對(duì)企業(yè)自身來(lái)說(shuō)意義重大。新準(zhǔn)則要求其自身的范圍要和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍一致。

（五）新準(zhǔn)則給企業(yè)帶來(lái)極大的投資機(jī)會(huì)

我們國(guó)家的新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利息資本化的條件降低了很多，這樣不僅能夠提高企業(yè)的基本績(jī)效能力，還能夠使我們國(guó)家的企業(yè)能夠在市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)利潤(rùn)有所提高，進(jìn)一步緩解了企業(yè)在市場(chǎng)上的壓力，還能夠使上市企業(yè)在其各自的資本市場(chǎng)中的融資通道打通。自從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，我們國(guó)家的公司企業(yè)對(duì)自身的資產(chǎn)和負(fù)債都做出了一定的改變和調(diào)整，進(jìn)一步引起了一定的利潤(rùn)和權(quán)利的改變，對(duì)企業(yè)自身的股票和期票的價(jià)值都有了一定的影響，借助這樣的大環(huán)境，給企業(yè)未來(lái)的發(fā)展創(chuàng)造了很大的機(jī)會(huì)。

（六）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使收入和費(fèi)用合理化

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，收入費(fèi)用的時(shí)間非常長(zhǎng)，具有一定的跨度性。要想采用舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的辦法已經(jīng)行不通。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將借款費(fèi)用按照一定的資本化手段進(jìn)行處理，把企業(yè)的受益成本和相應(yīng)的收入進(jìn)行有效的整合和調(diào)整，保證了企業(yè)能夠真實(shí)的把資產(chǎn)實(shí)際的成本表現(xiàn)出來(lái)，進(jìn)一步解決了企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，以及企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中對(duì)于企業(yè)合理化應(yīng)用。

三、借款費(fèi)用資本化的現(xiàn)狀

由于我們國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用和新準(zhǔn)則的頒布，在一定程度上很好的適應(yīng)了企業(yè)實(shí)際借款情況的需要。保證了企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼墓潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，加強(qiáng)自身企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和投資效益的提高。但是隨著借款資本化費(fèi)用范圍的擴(kuò)大以及符合資本化資產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，導(dǎo)致了我們國(guó)家企業(yè)在資本化計(jì)算方式上出現(xiàn)了一定的改變，所以，在借款費(fèi)用資本化的過(guò)程中出現(xiàn)了一定的問(wèn)題，已經(jīng)關(guān)系到了企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)范。

（一）借款費(fèi)用的資本化被利潤(rùn)影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果為了使資產(chǎn)達(dá)到一定的預(yù)期，可以使用或者是銷(xiāo)售所建立的生產(chǎn)的活動(dòng)。這樣的一條規(guī)定就已經(jīng)在無(wú)形當(dāng)中為企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)蒙上了一層面紗。大大的增加了企業(yè)的利潤(rùn)操控空間。企業(yè)可以將大量的借款費(fèi)用增加到企業(yè)的利潤(rùn)賬本之中，保證了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況看起來(lái)是處于盈利的情況之下，而實(shí)質(zhì)上則出現(xiàn)了一定的假象，是處于虧損的。

（二）增加借款款額和資產(chǎn)范圍的影響

如果企業(yè)在一定程度行擴(kuò)大的自身的借款范圍和資產(chǎn)化的范圍，一方面由于企業(yè)在會(huì)計(jì)方面沒(méi)有明確的細(xì)節(jié)可以用來(lái)參考，另一方面在借款方面全部都是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行主觀的判斷。進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)利用一定的借款費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)自身的盈利和虧損的情況，這在一定程度上表明了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增加。

（三）增加了會(huì)計(jì)資本化的不確定性之

由于我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的關(guān)系是非常復(fù)雜的，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員數(shù)量和業(yè)務(wù)素質(zhì)也是有限的。所以企業(yè)并不能對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)信息都進(jìn)行有效準(zhǔn)確的判斷和分析，借款費(fèi)用的資本化在一定程度上也處于非常困難的情況，借款費(fèi)用在財(cái)務(wù)方面的準(zhǔn)確分析和研究也是難以得到保障的。

四、有關(guān)借款費(fèi)用資本化的建議

（一）我國(guó)修訂會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作準(zhǔn)則

我們國(guó)家的相關(guān)部門(mén)可以結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)借款費(fèi)用資本化出現(xiàn)的問(wèn)題的實(shí)際情況進(jìn)行分析和探究，出臺(tái)一部能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)務(wù)操作的基本準(zhǔn)則，保證避免模糊概念的出現(xiàn)，確保企業(yè)中財(cái)務(wù)人員的獨(dú)斷專(zhuān)行，使企業(yè)的借款資本化能夠在合理的處理范圍內(nèi)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

我們國(guó)家應(yīng)該提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)程度，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力以及會(huì)計(jì)信息的可靠性。對(duì)于企業(yè)進(jìn)行虛假財(cái)務(wù)信息報(bào)告的應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊和懲治。國(guó)家出臺(tái)一定的法律法規(guī)，對(duì)于借款的費(fèi)用資本化進(jìn)行一定的確認(rèn)和管理，保證財(cái)務(wù)信息能力的提高。

（三）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善

可以通過(guò)一定的審查和監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)管理。提高企業(yè)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)確性，保障企業(yè)的借款能力以及借款資本化的手段是否符合國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在此基礎(chǔ)上還可以逐步提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的工作能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新和規(guī)范提高了企業(yè)借款費(fèi)用的準(zhǔn)確性，提高了會(huì)計(jì)信息的接受能力和質(zhì)量，體現(xiàn)了我們國(guó)家會(huì)計(jì)要求的基本準(zhǔn)則。由于企業(yè)中的有些工作人員的素質(zhì)能力有一定的差別，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解產(chǎn)生差別。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理工作也就顯示出千差萬(wàn)別的隨機(jī)性，這也在一定程度上成為了企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)改造調(diào)劑的一種手段。所以，現(xiàn)階段我們國(guó)家為了保證會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確的理解國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，保證上市公司對(duì)借款費(fèi)用的監(jiān)管規(guī)定和一定的固定資產(chǎn)的投資管理監(jiān)督。由于存在一定的問(wèn)題和缺陷，本文通過(guò)一定的新準(zhǔn)則產(chǎn)生的問(wèn)題提出了一定的解決建議，進(jìn)一步提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)能力。為企業(yè)進(jìn)行有效的、準(zhǔn)確的借款費(fèi)用資本化處理提供了一定的依據(jù)。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)湖北省電力公司孝感供電公司）