許萌

摘要：近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入新常態(tài)，GDP增速有所放緩，實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展乏力。上市公司因其成熟的經(jīng)營(yíng)、技術(shù)成為了穩(wěn)定我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。但是，近年?lái)上市公司意外事件頻發(fā)，在一定程度上擾亂了資本市場(chǎng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的正常聯(lián)系。本文就上市公司內(nèi)部審計(jì)的客觀、獨(dú)立、公正進(jìn)行相關(guān)的討論，分析目前上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以期為我國(guó)新階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出一定的努力。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；治理結(jié)構(gòu)

上市公司的內(nèi)部審計(jì)指的是由其專門設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，由其管理層領(lǐng)導(dǎo)，使用專門的方法對(duì)公司內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)信息以及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列合理評(píng)價(jià)的管理行為。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是為了對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、管理的有效性作出合理評(píng)估，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以控制，提升公司的總體管理水平與經(jīng)營(yíng)能力。近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾造假、公司股票掛牌后業(yè)績(jī)變臉時(shí)間頻發(fā)，不但影響了資本市場(chǎng)的正常秩序，也嚴(yán)重挫傷了市場(chǎng)的投資熱情。就目前來(lái)看，我國(guó)上市公司在內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題上大多都是照搬發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)實(shí)際國(guó)情存在錯(cuò)位。因此，提高我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與效率也就成為了具有現(xiàn)實(shí)意義的問(wèn)題。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立性不足

從目前來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)上市公司基本皆設(shè)立了對(duì)董事會(huì)權(quán)力進(jìn)行限制的相關(guān)部門，一般由紀(jì)檢協(xié)調(diào)，引導(dǎo)相關(guān)部門完成上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作。這種做法推進(jìn)了上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但是另一方面又使得審計(jì)工作難以得到重視，讓內(nèi)部審計(jì)流于形式。再者，根據(jù)我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)以及上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，在內(nèi)部審計(jì)工作中相關(guān)的協(xié)調(diào)人通常是企業(yè)的實(shí)際管理者，審計(jì)部門工作人員的相關(guān)職權(quán)受到很大的限制，對(duì)工作效率、質(zhì)量造成了很大的負(fù)面影響。“自己審自己”的情況時(shí)常發(fā)生，在這樣的形勢(shì)下當(dāng)然不會(huì)發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題。

（二）內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)不足

自從新的審計(jì)法規(guī)頒布以來(lái)，各省市也基本出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范條例，從這方面來(lái)看確實(shí)是我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的重大突破事項(xiàng)，在一定程度上推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)。雖然上市公司內(nèi)部審計(jì)部門、人員不斷得到肯定，內(nèi)部審計(jì)工作逐漸被重視起來(lái)，但是目前的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)也都是近十年剛剛出臺(tái)，存在著方方面面的不足，各省市也僅僅出臺(tái)了相關(guān)的管理規(guī)范條例，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的具體問(wèn)題及內(nèi)容還未做出相關(guān)的規(guī)定，使得內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)際開展遇到問(wèn)題時(shí)無(wú)法可依。相關(guān)法律法規(guī)、條例制度的實(shí)施也沒(méi)有達(dá)到預(yù)期程度，仍然需要推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)。

（三）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善

在委托責(zé)任制的基礎(chǔ)上內(nèi)部審計(jì)工作逐漸得到開展與推行，但是由于公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不全面，其主要關(guān)注點(diǎn)仍為企業(yè)經(jīng)營(yíng)，這一點(diǎn)制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，也不利于實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計(jì)部門以職能部門形式存在而不是以管理者領(lǐng)導(dǎo)的初衷成立時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作才具有實(shí)際意義。但就目前我國(guó)上市公司總體情況看，大部分企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的目的是為了防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)與舞弊行為，很少涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面，限制了內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。企業(yè)采用這樣的治理結(jié)構(gòu)，使得內(nèi)部審計(jì)逐漸流于形式，很難保持它的特殊地位。由此所產(chǎn)生的審計(jì)意見(jiàn)很少受到管理層重視，使得由內(nèi)部審計(jì)而發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題解決困難。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題解決策略

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠充分發(fā)揮其職能的能力，它是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的保障。其分為內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性。上市公司首先割斷其部門之間的裙帶關(guān)系，其應(yīng)當(dāng)與其他部門相互獨(dú)立，保證在審計(jì)過(guò)程中的客觀、公正、真實(shí)。其次，內(nèi)部審計(jì)工作人員的薪酬應(yīng)該獨(dú)立于其他部門，其權(quán)力的行使也應(yīng)獨(dú)立于權(quán)力機(jī)構(gòu)，直接向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，減少其他部門對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)，切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)工作客觀性，充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系

很多發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題上都頒布了專門的法律與條例，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)與國(guó)際審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)接軌，盡快完善內(nèi)部審計(jì)的工作與內(nèi)部審計(jì)法律體系建設(shè)，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。首先，我國(guó)應(yīng)以法律形式規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)部門、工作人員的地位、權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)與層次，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律建設(shè)來(lái)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的完善。隨著我國(guó)逐漸完善關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，其對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)效用也會(huì)逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。

（三）優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理狀況在很大程度上會(huì)影響其功能的發(fā)揮，其直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)權(quán)利與功能的發(fā)揮程度。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門主要是為了評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交由經(jīng)理層管理，那么內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果必定會(huì)受其嚴(yán)重影響，無(wú)法真實(shí)的反映上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況。從另一方面看，如果上市公司從財(cái)務(wù)部抽調(diào)人員參與內(nèi)部審計(jì)工作，很容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容其實(shí)就是其曾完成的工作，很大程度上會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作客觀性。因此，上市公司要優(yōu)化自身的治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的客觀、公正、獨(dú)立。

參考文獻(xiàn)：

[1]王禾雨.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（4）：33-36.

（作者單位：安徽外國(guó)語(yǔ)學(xué)院）