包蕓山

摘要文章分析了B學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的問題，隨后基于事先防范、事中控制、事后監(jiān)督的原則對B學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)計(jì)。最后用一個(gè)實(shí)例檢驗(yàn)了優(yōu)化后的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，結(jié)果顯示科研項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效率得到有效提高。

關(guān)鍵詞高等學(xué)校 科研經(jīng)費(fèi) 內(nèi)部控制

隨著我國對科研工作事業(yè)的不斷重視，而高校作為承擔(dān)科研任務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，其科研經(jīng)費(fèi)投入也不斷增長。在中國高校體系中，應(yīng)用型本科院校占高校總數(shù)比較大的比例，與傳統(tǒng)研究型高校的培養(yǎng)目標(biāo)定位不同，應(yīng)用型本科院校培養(yǎng)的是適應(yīng)生產(chǎn)、服務(wù)和管理一線所需、面向地方經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展需求的高級技術(shù)應(yīng)用型人才。故這類高校的科研側(cè)重點(diǎn)與傳統(tǒng)研究型高校也不同，他們側(cè)重的是應(yīng)用型研究，與基礎(chǔ)研究在科研經(jīng)費(fèi)的獲得渠道、使用范圍、科研結(jié)果評價(jià)等方面都不甚一致?！肮車?yán)就死，管松就亂”也一直是這類高校科研和財(cái)務(wù)管理部門繞不開的結(jié)。為了避免高校特別是應(yīng)用型本科高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制水平與新環(huán)境不相適應(yīng)，本文結(jié)合最新出臺(tái)的各類會(huì)計(jì)規(guī)范和借鑒相關(guān)理論，根據(jù)應(yīng)用型本科高校的特點(diǎn)以一所所新建的應(yīng)用型本科高校B學(xué)院為研究對象，針對目前國內(nèi)高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在管理和使用過程中存在的一些問題進(jìn)行具體分析，基于內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等理論對B學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了一系列優(yōu)化，并以一個(gè)具體項(xiàng)目為例驗(yàn)證了優(yōu)化后的內(nèi)控制度能有效減少科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的違規(guī)現(xiàn)象并提高了科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。

1高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)容控制的內(nèi)涵與目標(biāo)

（1）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的定義：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制，是指高校為了實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理的目標(biāo)，遵循科研經(jīng)費(fèi)管理的原則，制定有效的管理規(guī)章制度以及科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、使用等流程和程序，對科研項(xiàng)目以及科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管控過程。五個(gè)要素是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（2）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的目標(biāo)有以下幾點(diǎn)：使得高校所有科研經(jīng)費(fèi)的申請和使用在國家法律法規(guī)、校紀(jì)校規(guī)下進(jìn)行；保證高?？蒲薪?jīng)費(fèi)相關(guān)信息真實(shí)和完整；充分整合學(xué)校各類資源，促進(jìn)制度建設(shè)與流程優(yōu)化；預(yù)防、杜絕舞弊與腐敗。

（3）高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范。當(dāng)前我國高校的科研經(jīng)費(fèi)來源一般有中央財(cái)政、地方財(cái)政和社會(huì)機(jī)構(gòu)或企業(yè)三個(gè)渠道?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制是多數(shù)高校對于科研經(jīng)費(fèi)的管理制度，近年來財(cái)政部、教育部等部委也出臺(tái)過許多規(guī)范性的文件，如表1。

根據(jù)上述管理辦法，會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)完成科研項(xiàng)目的審計(jì)以及財(cái)務(wù)的驗(yàn)收工作，因此高校財(cái)務(wù)部門和科研部門應(yīng)加大對科研項(xiàng)目資金的監(jiān)管力度。與此同時(shí)，各級管理部門也對各地區(qū)高校的科研經(jīng)費(fèi)管理出臺(tái)了相應(yīng)的政策。

2 B學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的問題及分析

2.1審計(jì)監(jiān)督職能不完善

B學(xué)院的審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)控建設(shè)中相對較薄弱的環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在審計(jì)部門對科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督不夠重視，審計(jì)工作著重于對采購詢價(jià)、工程項(xiàng)目核算等“大額交易”；對科研經(jīng)費(fèi)全過程審計(jì)缺乏，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門使用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法；內(nèi)部審計(jì)人員及業(yè)務(wù)知識(shí)不足，學(xué)校審計(jì)處審計(jì)人員從審計(jì)專業(yè)畢業(yè)的較少，大部門從是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來。

2.2相關(guān)職能部門各自為政

B學(xué)院與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的部門主要有科研處、財(cái)務(wù)處、國有資產(chǎn)管理處、審計(jì)處等，各部門分工明確：從科研項(xiàng)目申報(bào)、合同簽訂，到科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審核，再到科研項(xiàng)目中期檢查、項(xiàng)目驗(yàn)收、成果鑒定、獎(jiǎng)勵(lì)申報(bào)等工作由科研處負(fù)責(zé)。科研經(jīng)費(fèi)的管理和核算，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成其職責(zé)，審查項(xiàng)目決算等工作由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)；全校儀器設(shè)備采購、驗(yàn)收以及日常管理由工作國有資產(chǎn)處負(fù)責(zé)。對科研經(jīng)費(fèi)管理和使用進(jìn)行不定期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作由審計(jì)處負(fù)責(zé)。學(xué)校采用直線職能型管理組織結(jié)構(gòu)。這種組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：以直線為基礎(chǔ)，在各級行政主管之下設(shè)置相應(yīng)的職能部門從事專業(yè)管理，在直線職能型結(jié)構(gòu)下，管理快速、靈活、維持成本低且責(zé)任清晰。但它的缺點(diǎn)也很明顯：各職能部門之間的橫向聯(lián)系較差，容易產(chǎn)生脫節(jié)和矛盾。

2.3科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度存在隨意性

科研經(jīng)費(fèi)支出控制較弱，很多是似而非的可以“渾水摸魚”；科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度不夠統(tǒng)一、規(guī)范，科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定在內(nèi)容上還不夠細(xì)化，由于每個(gè)財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)制度的理解存在一些偏差，這導(dǎo)致了在報(bào)賬過程中的尺度掌握不相同，從而導(dǎo)致同一類型的科研經(jīng)費(fèi)有的財(cái)務(wù)人員拒絕報(bào)銷，改換另一個(gè)財(cái)務(wù)人員則可以報(bào)銷，甚至同一財(cái)務(wù)人員對同一科研經(jīng)費(fèi)存在昨天拒絕報(bào)銷，今天又給報(bào)銷的現(xiàn)象；同時(shí)，科研資產(chǎn)回收也存在隨意性。

2.4經(jīng)費(fèi)報(bào)賬環(huán)節(jié)容易滋生違法違紀(jì)現(xiàn)象

在科研管理過程中，由于B學(xué)院的校領(lǐng)導(dǎo)、科研處僅關(guān)注科研項(xiàng)目的多少及科研成果，對過程重視不夠。而有些科研人員認(rèn)為項(xiàng)目是自己辛辛苦苦申請來的，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該可以自由決定經(jīng)費(fèi)如何使用。此時(shí)，財(cái)務(wù)處又只負(fù)責(zé)審核原始憑證、報(bào)銷、支付，即使發(fā)票是真實(shí)的，但是其用途也無法去核實(shí)。

之所以存在上述問題，除了內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、缺乏預(yù)算管理意識(shí)、審批權(quán)監(jiān)督管理缺失和審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督不到位之外，從客觀上看，原因有二，一是現(xiàn)有的規(guī)章制度難以適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科研經(jīng)費(fèi)的來源也將越來越多，高校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)的管理應(yīng)與各種經(jīng)費(fèi)來源相匹配；其二是內(nèi)控制度不夠完備，且在執(zhí)行時(shí)不夠嚴(yán)格。高校科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控機(jī)制還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，但是一方面，如果體制過于嚴(yán)格，會(huì)挫傷教職人員的科研積極性；另一方面，如果過于寬松，則會(huì)使得科研經(jīng)費(fèi)起不到應(yīng)有的作用，且易滋生貪污腐敗現(xiàn)象。

3完善B學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理的對策

3.1強(qiáng)化B學(xué)院科研經(jīng)內(nèi)部控制意識(shí)

強(qiáng)化學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控意識(shí)，主要從三個(gè)方面著手：一是學(xué)校管理層，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思想意識(shí)，思想上克服對科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)“重爭取，輕管理”的傾向；二是財(cái)務(wù)管理部門，財(cái)務(wù)管理部門是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門，作為業(yè)務(wù)部門，應(yīng)主動(dòng)接受審計(jì)部門的監(jiān)督，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理與控制；三是科研負(fù)責(zé)人，作為高?？蒲腥藛T，首先是一名教師，學(xué)校應(yīng)通過各種活動(dòng)加強(qiáng)師德師風(fēng)建設(shè)、督促科研人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)和科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)的管理規(guī)定，讓科研人員明白，科研經(jīng)費(fèi)是財(cái)政撥款，不是自己掙來的“辛苦錢”，要主動(dòng)接受相關(guān)部門監(jiān)督，依法依規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)。

3.2加強(qiáng)B學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制全過程控制

通過完善科研項(xiàng)目內(nèi)部控制制度和科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制，建立科研項(xiàng)目管理平臺(tái)、成立專門的高?？蒲泄芾頇C(jī)構(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)審核驗(yàn)收，防止國有資產(chǎn)流失，建立激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)力度等手段。做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的全過程控制。

4優(yōu)化B學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

4.1內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)

建立一個(gè)非實(shí)體部門：科研項(xiàng)目管理委員會(huì)。該委員會(huì)由審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、科研處、圖書館、資產(chǎn)管理處、紀(jì)檢監(jiān)察室等部門的骨干人員構(gòu)成。為使該機(jī)構(gòu)具有權(quán)威性，主任由B學(xué)院校長擔(dān)任，副主任由負(fù)責(zé)分管以上機(jī)構(gòu)的副校長擔(dān)任，并明文規(guī)定各部門的具體職責(zé)和權(quán)限。

4.2預(yù)算管理的優(yōu)化設(shè)計(jì)

在科研項(xiàng)目管理信息平臺(tái)的作用下，建立一個(gè)完整的預(yù)算管理機(jī)制。該機(jī)制旨在從科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算入手，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，建立健全監(jiān)督責(zé)任制，優(yōu)化設(shè)計(jì)預(yù)算編制的目標(biāo)、執(zhí)行、評價(jià)、結(jié)果和反饋機(jī)制。也同時(shí)解決了科研項(xiàng)目核算中預(yù)算與實(shí)際支出不相符的問題。預(yù)算管理的優(yōu)化設(shè)計(jì)由預(yù)算的編制、執(zhí)行和調(diào)整三個(gè)方面構(gòu)成。

4.3科研項(xiàng)目核算的優(yōu)化設(shè)計(jì)

科研經(jīng)費(fèi)核算在科研經(jīng)費(fèi)管理過程中占據(jù)重要地位，核算人員可在財(cái)務(wù)上監(jiān)控科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)度。要明確報(bào)賬審核的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定報(bào)銷的范圍，不在規(guī)定范圍內(nèi)或國家、學(xué)校禁止的消費(fèi)如香煙、土特產(chǎn)等不得在科研經(jīng)費(fèi)中列支，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保科研經(jīng)費(fèi)報(bào)賬的審核標(biāo)準(zhǔn)一致。課題組利用科研經(jīng)費(fèi)購置圖書、設(shè)備、家具等固定資產(chǎn)的，財(cái)務(wù)處必須要求課題組填寫資產(chǎn)登記表，并由資產(chǎn)管理處、圖書館等管理部門驗(yàn)收，由負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員簽字并加蓋部門公章后，方可報(bào)賬；課題組的開支如住宿、采購，盡量使用公務(wù)卡或?qū)D(zhuǎn)賬；支付勞務(wù)費(fèi)超過100元的，要求提供勞務(wù)者的銀行卡號(hào)；在報(bào)銷科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，課題組要提供發(fā)票等原始報(bào)賬材料并附上課題組開展課題開支的說明，相關(guān)負(fù)責(zé)人審核后簽字，并對該款項(xiàng)的使用情況承擔(dān)連帶責(zé)任。

4.4科研項(xiàng)目結(jié)題的優(yōu)化設(shè)計(jì)

B學(xué)院的每個(gè)課題組的科研項(xiàng)目進(jìn)度都可以在科研項(xiàng)目管理信息平臺(tái)內(nèi)進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢。項(xiàng)目延期的申請?jiān)诠芾硇畔⑵脚_(tái)上進(jìn)行，通過平臺(tái)填寫網(wǎng)絡(luò)申請書，再向科研項(xiàng)目管理委員會(huì)提交。科研處負(fù)責(zé)審批并直接在平臺(tái)上調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)度。同時(shí)，科研處需在項(xiàng)目結(jié)題后向相關(guān)部門發(fā)放科研結(jié)題通知書，部門包括：財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處、圖書館、審計(jì)處和紀(jì)檢監(jiān)察室。

4.5科研項(xiàng)目監(jiān)督的優(yōu)化設(shè)計(jì)

從科研項(xiàng)目立項(xiàng)開始，科技處、審計(jì)處、財(cái)務(wù)處即通過科研項(xiàng)目管理信息平臺(tái)對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行實(shí)時(shí)全方位、全過程的跟蹤與監(jiān)督。具體分工是：科研處負(fù)責(zé)日常監(jiān)督；財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)審核；審計(jì)處和紀(jì)檢監(jiān)察室負(fù)責(zé)全過程的監(jiān)察。科研處在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算編制指導(dǎo)，并在項(xiàng)目執(zhí)行過程中不斷掌握項(xiàng)目進(jìn)度；財(cái)務(wù)處通過科學(xué)合理的途徑對科研經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算考評、報(bào)賬核算等方法，優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)的使用方案，確保科研人員合理使用經(jīng)費(fèi)。審計(jì)處將對科研活動(dòng)全程進(jìn)行全方位的審計(jì)，審計(jì)工作將貫穿科研項(xiàng)目的始終。

經(jīng)過優(yōu)化的B學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)管理控制流程圖如圖1所示。

5案例檢驗(yàn)

K研究項(xiàng)目是B學(xué)院的一個(gè)材料組織性能影響的應(yīng)用基礎(chǔ)研究項(xiàng)目，其研究目的是通過對汽車輪轂鋁合金加入不同稀土元素并通過一定的熱處理方式來改善汽車輪轂鋁合金成分和微觀組織結(jié)構(gòu)以研發(fā)一種新鋁合金材料，制備一種強(qiáng)度更高、更輕的汽車輪轂鋁合金材料。

課題立項(xiàng)后，課題負(fù)責(zé)人在科研項(xiàng)目管理信息平臺(tái)向B學(xué)院的科研項(xiàng)目管理委員會(huì)提交了80萬元預(yù)算申請，同時(shí)提交的還有各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算明細(xì)。管委會(huì)科研項(xiàng)目管理信息平臺(tái)上要求轉(zhuǎn)至職能部門提出意見及修改建議，圖書館提出發(fā)現(xiàn)課題組要求購買的一部分圖書資料，在學(xué)校圖書館中已有存書，且學(xué)校電子圖書館也有電子文檔，不需要重復(fù)購買；資產(chǎn)管理處提出物理學(xué)院有部分設(shè)備可借給K項(xiàng)目使用，亦無需購買；財(cái)務(wù)處指出預(yù)算中的勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、交流費(fèi)、和管理費(fèi)四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算不得高于除設(shè)備費(fèi)之外總預(yù)算的規(guī)定比例：40%，科研處提出K項(xiàng)目的科研在省內(nèi)高?？疾?、調(diào)研，并邀請必要的專家指導(dǎo)即可，國際交流適當(dāng)降低預(yù)算；教務(wù)處提出所購實(shí)驗(yàn)設(shè)備中有兩臺(tái)設(shè)備在將來的教學(xué)科研中使用率不高，建議采取租賃而非購買方式；紀(jì)檢監(jiān)察室指出，根據(jù)國家最新的《機(jī)關(guān)事業(yè)單位接待管理辦法》）有關(guān)規(guī)定，邀請的專家應(yīng)一律安排在食堂用餐。管委會(huì)將各部門建議在管理信息平臺(tái)上轉(zhuǎn)給項(xiàng)目課題組。項(xiàng)目課題組根據(jù)各職能部門的意見和建議，重新修改預(yù)算申請，合計(jì)為63.6萬元，學(xué)校科研管理委員會(huì)批準(zhǔn)了課題組修改后的預(yù)算申請。

在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，科研處按學(xué)?？蒲许?xiàng)目管理的有關(guān)規(guī)定定期對項(xiàng)目進(jìn)行檢查，資產(chǎn)管理處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處對涉及項(xiàng)目的設(shè)備采購、經(jīng)費(fèi)使用與報(bào)銷進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與審核、管理。K項(xiàng)目經(jīng)過結(jié)題驗(yàn)收后，認(rèn)為基本達(dá)到了項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)，財(cái)務(wù)處對課題組的經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算進(jìn)行了審核，決算金額為59.03萬元。

通過科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制優(yōu)化設(shè)計(jì)，K項(xiàng)目的申請預(yù)算、批復(fù)預(yù)算、決算分細(xì)項(xiàng)對比如圖2所示。

事后，在審計(jì)處組織的科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)中，沒有發(fā)現(xiàn)K項(xiàng)目有違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)的情況。K項(xiàng)目由于B學(xué)院對科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化后，在預(yù)算批準(zhǔn)階段節(jié)省了16.4萬元的科研預(yù)算，節(jié)約比例為20.50%；K項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率為92.81%；其中四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（交流費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)）占項(xiàng)目除設(shè)備外總費(fèi)用的33.24%；違規(guī)使用比例為0?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制優(yōu)化效果良好。