丁志明

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代組織的重要特征，最初應(yīng)用于企業(yè)，現(xiàn)在也延伸到行政事業(yè)單位?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》于2014年1月1日起正式實施，掀起了高等學(xué)校內(nèi)部控制新的篇章。內(nèi)部控制的含義是高校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。高校內(nèi)部控制的必要性可以從系統(tǒng)論、委托代理理論等理論闡述。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素有控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，高等學(xué)校內(nèi)部控制的框架構(gòu)建要基于這五要素開展。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；框架構(gòu)建

內(nèi)部控制是現(xiàn)代組織的重要特征，也是保證現(xiàn)代組織正常開展活動的重要措施。內(nèi)部控制的最初應(yīng)用于企業(yè)，現(xiàn)在延伸到其他的現(xiàn)代組織。我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2012年11月由財政部發(fā)布，于2014年1月1日起在全國行政事業(yè)單位正式實施。高等學(xué)校是培養(yǎng)人才、科學(xué)研究的重要陣地，是不以盈利為目的的社會公共事業(yè)單位?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的正式實施掀起了高等學(xué)校內(nèi)部控制的新篇章。

一、高校內(nèi)部控制的含義

“內(nèi)部控制”從字面理解是對組織內(nèi)部實施的控制。1936的《獨立公共會計師對會計報表的審查》最先提出了內(nèi)部控制的含義?，F(xiàn)在被廣泛采用的是美國COSO委員會對內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。基于以上兩個定義，高校內(nèi)部控制指校長室、學(xué)校中層管理者、學(xué)校普通教師實施的，為保證培養(yǎng)人才、科學(xué)研究等活動正常有序開展而提供合理保證的過程。

二、高校內(nèi)部控制的必要性

高等學(xué)校的內(nèi)部控制是在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的出臺而被廣大教師所熟知，其實施的必要性要從最基本的理論進行闡述。道理闡述清楚才能增加廣大教師內(nèi)部控制的主觀能動性，而非被動的執(zhí)行規(guī)章制度。

1.系統(tǒng)論

從系統(tǒng)論的視角看，高校是為了實現(xiàn)培養(yǎng)人才、科學(xué)研究等目的，而由一系列關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng)組成的。這些子系統(tǒng)是相互關(guān)聯(lián)、相互作用，有機結(jié)合形成一整套的高等學(xué)校系統(tǒng)。因此，這些系統(tǒng)運行的是否正常，是否存在內(nèi)耗，是否存在舞弊將影響整個學(xué)校是否能發(fā)揮“1加1大于2”的作用，是制約高等學(xué)校教育教學(xué)目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵。所以，通過高等學(xué)校業(yè)務(wù)流程的調(diào)查，理順各個子系統(tǒng)的關(guān)系，制定相關(guān)聯(lián)子系統(tǒng)的制約關(guān)系，構(gòu)建出符合實際工作需要的內(nèi)部控制體系是非常必要的。

2.委托代理理論

從委托代理理論的視角看，高校（公辦）存在三級委托代理關(guān)系。第一級是擁有所有權(quán)的政府和學(xué)校的管理者的委托代理關(guān)系。政府要了解學(xué)校的運行狀況，一般采用審計和專項檢查的方法。這些審計和檢查成本從根本說就是代理成本。第二級是學(xué)校高層管理者和學(xué)校各管理部門的委托代理關(guān)系。第三級是各管理部門與具體事務(wù)經(jīng)辦人員的委托代理關(guān)系。這三級委托代理關(guān)系中的信息不對等，將產(chǎn)生不同程度的代理成本。這三級委托代理關(guān)系中存在的舞弊也是代理成本，將降低高校整體功能值，影響高校目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，要想實現(xiàn)高等學(xué)校教育教學(xué)的目標(biāo)，使高等學(xué)校各項事務(wù)有序健康發(fā)展，能夠兼顧委托人和代理人等各方利益的制衡機制就變得十分重要。內(nèi)部控制作為制衡各方的約束制度就很必要。

三、高校內(nèi)部控制的框架構(gòu)建

COSO報告提出的內(nèi)部控制有控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。因此將從這五個方面簡要介紹高等學(xué)校的內(nèi)部控制構(gòu)建。

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境是一種整體氛圍，表現(xiàn)為學(xué)校的組織文化，是學(xué)校的一種風(fēng)氣?？刂骗h(huán)境將影響學(xué)校的控制意識；影響成員遵守內(nèi)控的自覺性；影響控制措施的有效性。高等學(xué)校的控制環(huán)境包括但不限于：學(xué)校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)者的管理風(fēng)格、學(xué)校的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、學(xué)校組織機構(gòu)的職責(zé)、學(xué)校的用人機制、教師的價值觀道德感、學(xué)校的收入分配機制、教師的業(yè)務(wù)能力等等。這些因素組成了高等學(xué)校的控制環(huán)境，他們的優(yōu)劣將影響高等學(xué)校的執(zhí)行力和目標(biāo)實現(xiàn)。因此，在進行高校內(nèi)部控制構(gòu)建時要先從大的方面進行建設(shè)，從上層建筑進行把控。

2.風(fēng)險評估

《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將風(fēng)險定義為“可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性”。高等學(xué)校要對學(xué)校的各項事務(wù)進行摸底調(diào)查，識別出其中存在的風(fēng)險，并對風(fēng)險進行評估定級。針對不同等級的風(fēng)險制定相同等級的措施。高等學(xué)校的風(fēng)險分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險兩種。外部風(fēng)險包括：教育服務(wù)對象需求的變化、行業(yè)興衰導(dǎo)致的專業(yè)需求變化、國家法規(guī)和政策的變化等。內(nèi)部風(fēng)險包括：組織活動的性質(zhì)、組織內(nèi)部信息溝通的流暢性、教職員工的道德觀、收入分配制度等。

3.控制活動

控制環(huán)境屬于軟控制，控制活動屬于硬控制。它是指針對各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險采取必要的措施，以確保管理者的指令得以執(zhí)行，以確保管理主體的目標(biāo)得以實現(xiàn)。高等學(xué)校的控制活動可以包括但不限于以下：業(yè)績評價、對信息處理的控制、實物控制、職責(zé)分工等。業(yè)績評價是指學(xué)校針對全校二級管理部門、教職員工進行業(yè)績評價。對信息處理的控制是指在信息系統(tǒng)中進行合理的授權(quán)，保證信息系統(tǒng)的正常運行，又不會產(chǎn)生權(quán)力濫用。實物控制包括對實物的記錄、管理、定期盤點等。職責(zé)分離指劃分責(zé)任，不相容職務(wù)相分離，降低錯誤或者舞弊行為的發(fā)生。

4.信息與溝通

信息的不對等容易產(chǎn)生代理理論，所以信息的收集和溝通至關(guān)重要。信息包括外部信息和內(nèi)部信息。這些信息的收集、識別、處理后，將用于溝通環(huán)節(jié)。溝通包括上下縱向溝通和橫向平級溝通。良好的縱向溝通，能及時的上傳下達(dá)，提高事務(wù)的高效性。良好的橫向溝通將減少重復(fù)勞動，減少內(nèi)耗。高等學(xué)校要從縱向和橫向兩個方面人手，建立方便溝通的內(nèi)部機制。

5.監(jiān)督

所謂監(jiān)督，也可以稱為對內(nèi)部控制的“再控制”。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估、報告缺陷所組成。持續(xù)監(jiān)督就是將監(jiān)督貫穿于一項事務(wù)的全過程；個別評估一般指對高風(fēng)險的環(huán)節(jié)、重要性的環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和評估；報告缺陷指下面內(nèi)部控制的實施人員將事務(wù)執(zhí)行過程中的缺陷向上報告，修正現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。