姚翠紅+余虹

摘要：文章以重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀作為切入點(diǎn)，對(duì)從我國(guó)16個(gè)重污染行業(yè)中選取8個(gè)行業(yè)隨機(jī)抽取的197家上市公司2013—2015年的環(huán)境信息披露內(nèi)容與方式進(jìn)行分析，分別從整體披露情況、不同行業(yè)三年的披露內(nèi)容、披露位置與披露形式方面進(jìn)行了對(duì)比分析，最后根據(jù)環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題提出可行性建議。

關(guān)鍵詞：重污染行業(yè) 環(huán)境信息披露 環(huán)保意識(shí)

目前氣候異常、霧霾肆虐的情況下，重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將嚴(yán)重影響到民眾的生存環(huán)境。上市公司作為企業(yè)的標(biāo)桿，更應(yīng)當(dāng)積極披露環(huán)境信息，從信息披露開始，將企業(yè)的節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境情況公開化和透明化，帶頭肩負(fù)起重污染行業(yè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

我國(guó)環(huán)保部于2010年9月14日發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》中規(guī)定，火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等16個(gè)行業(yè)為重污染行業(yè)。本文利用統(tǒng)計(jì)分析、隨機(jī)抽樣和比較分析的方法，對(duì)在滬深交易所上市的采礦、紡織、石化、冶金、煤炭、造紙、化工、制藥8個(gè)行業(yè)中197家上市公司2013—2015年的環(huán)境信息披露情況進(jìn)行研究，從而分析我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并提出具有可行性的改進(jìn)措施。

一、環(huán)境信息披露的內(nèi)容、位置與形式

（一）環(huán)境信息披露的內(nèi)容。依據(jù)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展情況，本文將環(huán)境信息披露的內(nèi)容界定為14個(gè)方面，具體包括：（1）企業(yè)環(huán)境政策、目標(biāo)、方針。（2）企業(yè)是否通過(guò)ISO環(huán)境體系認(rèn)證。（3）對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生影響的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。（4）企業(yè)的環(huán)境責(zé)任和義務(wù)。（5）企業(yè)執(zhí)行環(huán)?！叭瑫r(shí)”的情況（《環(huán)境保護(hù)法》第41條規(guī)定：“建設(shè)項(xiàng)目中防治污染的設(shè)施，應(yīng)當(dāng)與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投產(chǎn)使用?！保＃?）企業(yè)是否有來(lái)自獨(dú)立第三方的鑒證意見。（7）企業(yè)的節(jié)能減排情況。（8）企業(yè)進(jìn)行的環(huán)保技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新。（9）企業(yè)是否受到環(huán)保部門的處罰。（10）企業(yè)是否得到環(huán)保撥款與補(bǔ)貼。（11）企業(yè)的循環(huán)再利用情況。（12）企業(yè)環(huán)保設(shè)施體系的建設(shè)及運(yùn)行情況。（13）企業(yè)的廢料回收循環(huán)利用情況。（14）企業(yè)的污染物排放是否達(dá)標(biāo)。本文不考慮環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等無(wú)法準(zhǔn)確用貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息。

（二）環(huán)境信息披露的位置。根據(jù)國(guó)內(nèi)理論界的研究成果，本文將環(huán)境信息披露的位置分為補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告與獨(dú)立環(huán)境報(bào)告，即從企業(yè)年度報(bào)告、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書等幾個(gè)重點(diǎn)位置搜集企業(yè)披露的環(huán)境信息，根據(jù)對(duì)各報(bào)告及公告的閱讀和手工篩選，整理出企業(yè)披露環(huán)境信息位置的總體情況。

（三）環(huán)境信息披露的形式。環(huán)境信息披露的形式分為定量披露和定性披露兩種，只有將二者結(jié)合起來(lái)，相輔相成，才能全面完整地反映企業(yè)的環(huán)保情況。本文將環(huán)境政策、目標(biāo)、環(huán)境責(zé)任和義務(wù)等信息通過(guò)定性的方式進(jìn)行描述，將污染物排放達(dá)標(biāo)量、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、環(huán)保研發(fā)與創(chuàng)新等信息通過(guò)定量的方式進(jìn)行描述。定量披露又分為非貨幣化定量和貨幣化定量，如污染物排放達(dá)標(biāo)量、廢料的回收利用量等信息更多的是通過(guò)非貨幣化的定量數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，而環(huán)保處罰、環(huán)保撥款、環(huán)保研發(fā)與創(chuàng)新等信息可通過(guò)貨幣化的定量數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的披露。

通過(guò)上述對(duì)環(huán)境信息披露內(nèi)容、位置及形式的界定，將重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露情況與本文的界定作比較分析，可以揭露我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及原因，最后提出相應(yīng)的建議。

二、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

（一）樣本選取。本文按照《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》（環(huán)辦函[2008]373號(hào)）的認(rèn)定以及《上市公司環(huán)境信息披露指南》中對(duì)重污染行業(yè)的規(guī)定，對(duì)從16個(gè)重污染行業(yè)中選取8個(gè)行業(yè)隨機(jī)抽取的197家上市公司2013—2015年的環(huán)境信息披露情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，選取的8個(gè)重污染行業(yè)為污染相對(duì)嚴(yán)重、上市公司數(shù)量相對(duì)較多的行業(yè)，具體為：采礦業(yè)共計(jì)50家，紡織業(yè)共計(jì)34家，石化業(yè)共計(jì)22家，冶金業(yè)共計(jì)59家，煤炭業(yè)共計(jì)42家，造紙業(yè)共計(jì)29家，化工業(yè)共計(jì)139家，制藥業(yè)共計(jì)164家上市公司。為了保證統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果具有代表性和可靠性，本文采用隨機(jī)抽樣的方式選取樣本，上市公司數(shù)量較少的紡織、石化、造紙、煤炭4個(gè)行業(yè)的抽樣比例達(dá)到各自行業(yè)總數(shù)的60%，其中選取紡織業(yè)20家、石化業(yè)13家、造紙業(yè)17家、煤炭業(yè)25家上市公司作為統(tǒng)計(jì)分析的樣本；上市公司數(shù)量較多的采礦、冶金、化工、制藥4個(gè)行業(yè)的抽樣比例達(dá)到各自行業(yè)總數(shù)的30%，其中選取采礦業(yè)15家、冶金業(yè)17家、化工業(yè)41家、制藥業(yè)49家上市公司作為統(tǒng)計(jì)分析的樣本。

（二）環(huán)境信息披露的總體情況。根據(jù)本文收集和整理的2013—2015年重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的數(shù)據(jù)資料，197家樣本公司在環(huán)境信息披露的總體情況上表現(xiàn)一般，分為總體披露內(nèi)容情況和總體披露位置情況兩個(gè)方面，如表1、表2所示。

首先，從環(huán)境信息披露內(nèi)容總體情況來(lái)看（表1），樣本公司有以下幾方面特征。

第一，從披露內(nèi)容的整體情況來(lái)看，披露環(huán)境信息的樣本公司數(shù)量在2013—2015年呈逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。三年中，除環(huán)保處罰和獨(dú)立第三方意見這兩個(gè)項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目指標(biāo)都呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，以環(huán)保技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng)新和環(huán)保設(shè)施體系的建設(shè)及運(yùn)行情況這兩個(gè)項(xiàng)目最為突出，以2013年的數(shù)據(jù)作為對(duì)比，在2015年這兩項(xiàng)分別增加了36.3%和43.8%。與此同時(shí)，環(huán)保處罰呈下降趨勢(shì)，較之2013年的數(shù)據(jù)，在2015年該項(xiàng)減少了20%。說(shuō)明隨著環(huán)保部發(fā)布《上市公司環(huán)境信息披露指南》，重污染行業(yè)上市公司基本上能對(duì)環(huán)境信息披露有較好的認(rèn)識(shí)，能很好地遵守政府的環(huán)保政策，自覺(jué)地履行社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。

第二，從披露內(nèi)容的數(shù)量來(lái)看，數(shù)量最多的項(xiàng)目是環(huán)境政策、目標(biāo)，其次是環(huán)境責(zé)任和義務(wù)，再次是節(jié)能減排實(shí)施情況。在一定程度上說(shuō)明多數(shù)重污染行業(yè)上市公司都能制定出本公司有關(guān)環(huán)境保護(hù)的章程和目標(biāo)，并落實(shí)到公司制度上，能夠積極承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也比較注重自身的節(jié)能減排。

第三，披露內(nèi)容數(shù)量最少的項(xiàng)目是獨(dú)立第三方意見，其次是執(zhí)行環(huán)保“三同時(shí)”情況，再次是通過(guò)ISO環(huán)境體系認(rèn)證情況，同時(shí)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)這一項(xiàng)的披露內(nèi)容數(shù)量也不容樂(lè)觀。

由此可以看出，大部分樣本公司雖然明確了自身的責(zé)任和義務(wù)，但當(dāng)要落實(shí)在具體措施層面上時(shí)，缺乏執(zhí)行力和行動(dòng)力，并且對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所面臨的相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。在獨(dú)立第三方意見上，2013—2015年僅有兩家樣本公司對(duì)所披露的環(huán)境信息進(jìn)行了鑒證，占比較低，說(shuō)明樣本公司發(fā)布的環(huán)境信息只是自己?jiǎn)畏矫婀嫉慕Y(jié)果，未能獲得獨(dú)立第三方的審查和認(rèn)定，信息的真實(shí)性和可靠性無(wú)法得到保證。由此可見，保障環(huán)境信息的真實(shí)性和可靠性的獨(dú)立第三方鑒證是目前我國(guó)環(huán)境信息披露中一個(gè)亟待發(fā)展的工作重點(diǎn)。

其次，從環(huán)境信息披露位置總體情況來(lái)看（上頁(yè)表2），樣本公司具有以下幾方面特點(diǎn)。

第一，從披露位置的總體情況來(lái)看，樣本公司2013—2015年披露的環(huán)境信息位置主要集中于定期報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，且逐年遞增。在2013—2014年間，樣本公司環(huán)境信息披露位置的主體除了定期報(bào)告外，還集聚在董事會(huì)報(bào)告中，而在2015年的披露位置中，因大量樣本公司以管理層研討與分析替代了董事會(huì)報(bào)告，所以其環(huán)境信息披露位置從董事會(huì)報(bào)告中轉(zhuǎn)移至管理層研討與分析和重要事項(xiàng)中，且以重要事項(xiàng)的披露位置為主。

第二，2013—2015年，樣本公司所披露的環(huán)境信息位置數(shù)量最多的一項(xiàng)為定期報(bào)告，其次是社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并呈逐年穩(wěn)定上升趨勢(shì)。以2015年的數(shù)據(jù)為例，定期報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告這兩個(gè)位置的數(shù)量所占比例分別為91.4%和34.5%，這兩個(gè)類型的報(bào)告一直居于環(huán)境信息披露位置的主體地位。

第三，除定期報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告和重要事項(xiàng)這四項(xiàng)，樣本公司在2013—2015年披露環(huán)境信息的其他位置，數(shù)量都明顯偏少。獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告所占比例僅為4%，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告和重大風(fēng)險(xiǎn)提示在這三年中呈上升態(tài)勢(shì)，存在一定波動(dòng)，但增幅很小、不明顯，在這三年間可默認(rèn)其情況基本保持不變。較之2013年和2014年，管理層研討與分析這個(gè)披露位置在2015年有了較為迅猛的增幅。

綜上，目前在我國(guó)，環(huán)境信息披露還是以定期報(bào)告為主，披露的環(huán)境信息分散于其中的董事會(huì)報(bào)告、管理層研討與分析等位置。少部分環(huán)境信息會(huì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、公司治理和監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露。獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告是上市公司專門為披露環(huán)境信息而編制的報(bào)告，應(yīng)將所有環(huán)境信息都集中在這個(gè)報(bào)告中進(jìn)行披露，但就目前而言其占比較低。由此可見，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式在我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露中還處于起步階段，上市公司對(duì)環(huán)境信息的披露更多地傾向于利用補(bǔ)充披露的方式。

此外，從環(huán)境信息披露的形式來(lái)看，樣本公司基本以披露定性信息為主，且所占比例較大，而披露的定量信息較少，不能全面完整地反映樣本公司的整體環(huán)境情況。

（三）不同行業(yè)三年的環(huán)境信息披露內(nèi)容。根據(jù)本文收集到的樣本公司環(huán)境信息披露內(nèi)容的數(shù)據(jù)資料，對(duì)各行業(yè)2013—2015年的披露內(nèi)容情況進(jìn)行縱向分析，如表3所示。

第一，從整體上看，2013—2015年樣本公司所披露的環(huán)境信息內(nèi)容主要集中在環(huán)境政策、目標(biāo)和環(huán)境責(zé)任與義務(wù)這兩項(xiàng)上，所占比例基本保持在60%以上。冶金業(yè)在三年間對(duì)這兩項(xiàng)的披露比例甚至全部達(dá)到100%，煤炭業(yè)在2015年對(duì)環(huán)境政策、目標(biāo)和環(huán)境責(zé)任與義務(wù)的披露比例也達(dá)到100%。獨(dú)立第三方意見的披露比例是最低的，僅石化業(yè)（2.56%）和煤炭業(yè)（4%）兩個(gè)行業(yè)的樣本公司對(duì)其有所披露。

第二，8個(gè)行業(yè)的披露內(nèi)容相對(duì)集中在節(jié)能減排、環(huán)保技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、循環(huán)再利用、環(huán)保設(shè)施的建設(shè)及運(yùn)用、廢料的回收循環(huán)利用和排放污染物的達(dá)標(biāo)量上，且各項(xiàng)占比基本都能達(dá)到40%以上，尤以冶金業(yè)和造紙業(yè)最為突出。這說(shuō)明，各行業(yè)上市公司大體都能明晰明確自己的責(zé)任，也在為減少對(duì)環(huán)境的破壞而努力，積極研發(fā)和生產(chǎn)清潔能源和新的生產(chǎn)技術(shù)，在治理后期的廢料上，也得到了政府的專項(xiàng)補(bǔ)助資金作后盾，大力整治污染。

第三，較之其他指標(biāo)而言，樣本公司環(huán)境信息披露內(nèi)容的情況呈現(xiàn)出兩極分化的態(tài)勢(shì)。在通過(guò)ISO環(huán)境體系認(rèn)證、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行環(huán)保“三同時(shí)”及獨(dú)立第三方意見上，8個(gè)行業(yè)樣本公司的披露情況較差，所占比例最低的是獨(dú)立第三方意見，在2013年和2014年僅煤炭業(yè)中的一家樣本公司有所披露，在2015年則僅增加了石化業(yè)的一家樣本公司。由此可見，大多數(shù)樣本公司披露環(huán)境信息存在一定的自利趨勢(shì)和對(duì)披露內(nèi)容的選擇性。重污染行業(yè)上市公司對(duì)不利于自身的情況輕描淡寫，在披露環(huán)境信息方面內(nèi)容不夠完整，在遵守某些硬性制度上執(zhí)行力度不強(qiáng)，在披露內(nèi)容上存在較強(qiáng)的主觀性，沒(méi)有出具獨(dú)立第三方意見來(lái)客觀地闡述本公司的環(huán)境信息。

（四）不同行業(yè)三年的環(huán)境信息披露位置。依據(jù)年度報(bào)告、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書等幾個(gè)重點(diǎn)位置搜集樣本公司披露的環(huán)境信息，根據(jù)對(duì)各報(bào)告及公告的閱讀和手工篩選，整理出樣本公司披露環(huán)境信息位置的總體情況。對(duì)各行業(yè)2013—2015年的披露位置情況進(jìn)行縱向分析，如下頁(yè)表4所示。

第一，從整體上看，各行業(yè)樣本公司披露環(huán)境信息的位置所占比例最多的為定期報(bào)告，其次為董事會(huì)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，表明目前我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露還是以補(bǔ)充披露方式為主。此外補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告中間的過(guò)渡方式，即社會(huì)責(zé)任報(bào)告也是重污染行業(yè)上市公司披露環(huán)境信息的重要方式。

第二，在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告這一項(xiàng)上，8個(gè)行業(yè)中僅有5個(gè)行業(yè)的樣本公司有所披露，且數(shù)量占其所在行業(yè)的比例非常低，其中石化業(yè)為7.69%，造紙業(yè)為7.84%，化工業(yè)為2.44%，冶金業(yè)為15.69%，制藥業(yè)為2.04%。表明目前我國(guó)重污染行業(yè)上市公司披露獨(dú)立環(huán)境報(bào)告仍處于低水平。

第三，在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重大風(fēng)險(xiǎn)提示、公司治理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告這幾項(xiàng)上，只有零星的1—3個(gè)行業(yè)的樣本公司對(duì)其進(jìn)行了分散披露，且所占比例很小。表明目前我國(guó)重污染行業(yè)上市公司披露環(huán)境信息的位置雖趨于多元化、多角度化，但執(zhí)行的力度依舊不足。

第四，在管理層研討與分析和重要事項(xiàng)這兩項(xiàng)上，8個(gè)行業(yè)的樣本公司雖都有所披露，但披露的比例和水平參差不齊，波動(dòng)性較大。在管理層研討與分析上，披露比例最高的為18.67%（煤炭業(yè)），而披露比例最低的僅為1.67%（紡織業(yè)）；在重要事項(xiàng)上，披露比例最高的達(dá)到了30%（紡織業(yè)），而披露比例最低的只有15.45%（化工業(yè)），呈現(xiàn)出較為明顯的兩極分化趨勢(shì)。

綜上，根據(jù)2013—2015年的數(shù)據(jù)變化以及根據(jù)變化分析的結(jié)果顯示，雖然在社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程與上市公司自身的不斷發(fā)展中，重污染行業(yè)上市公司能夠越來(lái)越清晰地認(rèn)識(shí)到自身對(duì)環(huán)境的責(zé)任和義務(wù)，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，努力為保護(hù)環(huán)境貢獻(xiàn)自己的一份力量，同時(shí)在現(xiàn)如今環(huán)保輿論壓力日益增加的情況下，迫使某些重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露開始細(xì)致化和多元化，但顯而易見的是，重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的方式仍處于較低水平，披露環(huán)境信息的位置仍舊比較單一化。

（五）不同行業(yè)三年的環(huán)境信息披露形式。結(jié)合上頁(yè)表3、表4及其分析結(jié)果和本文所統(tǒng)計(jì)的2013—2015年數(shù)據(jù)變化情況來(lái)看，不同行業(yè)樣本公司環(huán)境信息披露形式表現(xiàn)為兩方面。

首先，在定性內(nèi)容的披露方面，8個(gè)行業(yè)的樣本公司在環(huán)境政策、目標(biāo)和環(huán)境責(zé)任與義務(wù)項(xiàng)目上的披露情況是最好的，三年的披露數(shù)量比例基本都能達(dá)到本行業(yè)樣本量的60%以上，而冶金業(yè)在環(huán)境政策、目標(biāo)這一項(xiàng)上三年的披露比例都達(dá)到了100%。在通過(guò)ISO環(huán)境體系認(rèn)證和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)這兩項(xiàng)上，8個(gè)行業(yè)的樣本公司在這三年間披露數(shù)量比例一般，部分行業(yè)呈現(xiàn)兩極分化的態(tài)勢(shì)。在執(zhí)行環(huán)保“三同時(shí)”項(xiàng)目上，8個(gè)行業(yè)的樣本公司披露數(shù)量比例較低，在三年中出現(xiàn)的最高數(shù)量比例僅占到該行業(yè)樣本量的15.56%（采礦業(yè)）。披露情況最差的環(huán)境信息就是獨(dú)立第三方意見，在三年間，僅有2家樣本公司進(jìn)行了該項(xiàng)披露。由此可見，獨(dú)立第三方意見在我國(guó)重污染行業(yè)上市公司中并未得到足夠的重視，那么上市公司披露的環(huán)境信息是否真實(shí)可靠，在當(dāng)前環(huán)境信息鑒證發(fā)展不足的狀況下還是有待考證的。

其次，在定量?jī)?nèi)容的披露方面，從環(huán)保撥款與補(bǔ)貼和環(huán)保處罰這兩項(xiàng)看，雖然在三年中各行業(yè)樣本公司披露數(shù)量比例情況都較好，但樣本公司披露環(huán)境信息存在一定的自利趨勢(shì)，愿意對(duì)收到的政府下發(fā)的專項(xiàng)環(huán)境補(bǔ)助資金進(jìn)行較為詳細(xì)的披露，但對(duì)于因環(huán)境事故而接受的處罰，都傾向于避之不談，或是輕描淡寫地用一兩句話略過(guò)，只披露了罰款的金額，而未明確披露其原因事由、對(duì)環(huán)境造成了何種程度的危害以及未來(lái)的改善措施等信息。在節(jié)能減排、環(huán)保技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新、循環(huán)再利用情況、環(huán)保體系建設(shè)及運(yùn)行情況、廢料的回收循環(huán)利用情況和污染物排放達(dá)標(biāo)量的披露上，各行業(yè)樣本公司三年的披露數(shù)量比例基本在30%—50%之間，處于中等水平，情況相對(duì)較好，有一定程度的披露，但披露的還不算完整。在節(jié)能減排、廢料回收利用和污染物排放達(dá)標(biāo)量這三項(xiàng)上，樣本公司更多地傾向于利用簡(jiǎn)單的文字性描述來(lái)披露這些可定量分析的內(nèi)容，而未使用清晰直觀的量化方式進(jìn)行披露。大多數(shù)樣本公司會(huì)使用“本年度，我公司加大節(jié)能減排力度，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)”等口號(hào)性文字進(jìn)行披露，基本沒(méi)有樣本公司能夠完整詳細(xì)地披露每一種廢棄物的排放量、每一種廢棄物的再回收利用量，以及對(duì)減少排放、循環(huán)利用所投入的資金使用情況。數(shù)字更易讓人信服，文字性描述始終無(wú)法博得信息使用者的信賴。

總體而言，8個(gè)行業(yè)樣本公司環(huán)境信息披露形式的特征主要是以定性信息為主，定量信息較少，因而環(huán)境信息披露形式較為單一。

從2013—2015年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，就總體情況而言，制藥業(yè)的環(huán)境信息披露情況最差，紡織業(yè)和冶金業(yè)相對(duì)較好。由此可以得出，行業(yè)制度不同，上市公司披露環(huán)境信息的具體情況也會(huì)有所不同。

三、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題及原因

（一）缺乏主動(dòng)披露環(huán)境信息的意識(shí)。企業(yè)是以盈利為目的的組織，以利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。加強(qiáng)環(huán)境信息披露可能會(huì)耗費(fèi)企業(yè)的成本，雖然環(huán)境信息披露會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的聲譽(yù)或收益，但當(dāng)企業(yè)披露環(huán)境信息所獲得的收益不能滿足其為披露環(huán)境信息而耗費(fèi)的成本時(shí)，企業(yè)不愿意耗用大量的成本去全面披露環(huán)境信息。加之目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)管工作不到位，與環(huán)境信息披露相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度以及行業(yè)規(guī)范尚不健全，也沒(méi)有得到相關(guān)部門的足夠重視，因而，至今也沒(méi)有一套相對(duì)完整、系統(tǒng)的環(huán)境信息披露制度對(duì)重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境信息披露工作進(jìn)行規(guī)范，這就使得重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境信息披露仍舊處于“根據(jù)企業(yè)自身情況自愿披露環(huán)境信息”。

（二）披露的信息不夠全面，披露方式不夠規(guī)范。在197家樣本公司中，在2015年僅有137家樣本公司出具了相應(yīng)的環(huán)境信息報(bào)告，占到總數(shù)的69.5%。絕大多數(shù)樣本公司在披露環(huán)境信息時(shí)以文字性描述為主，對(duì)重要的信息一筆帶過(guò)，輕描淡寫，嚴(yán)重缺乏數(shù)據(jù)和圖表支撐，并且樣本公司多報(bào)喜不報(bào)憂，隱瞞了重要的情況和信息，準(zhǔn)確性和可信性難以判斷，不能很好地滿足信息使用者的需求。

（三）披露的環(huán)境信息缺乏獨(dú)立第三方的鑒證意見。企業(yè)是否披露環(huán)境信息對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任和利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策十分重要。企業(yè)披露環(huán)境信息，更多的是為了讓公眾看到企業(yè)為環(huán)保而做出的各項(xiàng)努力和成績(jī)。企業(yè)站在自身的角度上，在披露環(huán)境信息時(shí)難免會(huì)帶有較強(qiáng)的主觀性，對(duì)事實(shí)的客觀評(píng)價(jià)稍差一些。因此，在環(huán)境信息披露過(guò)程中，企業(yè)不能單純地為了獲得良好的聲譽(yù)而夸大其詞，必須保證披露信息的真實(shí)性和可靠性，這樣才能讓公眾了解企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的真實(shí)情況，讓利益相關(guān)者做出最優(yōu)決策，這就需要獨(dú)立第三方即會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行鑒證。

四、提高環(huán)境信息披露水平的主要對(duì)策

（一）制定具有指導(dǎo)意義的環(huán)境信息披露指引。針對(duì)目前環(huán)境信息披露缺乏規(guī)范性制度的現(xiàn)狀，除了建立環(huán)境信息強(qiáng)制性披露制度以外，建議有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)出臺(tái)較現(xiàn)有《上市公司環(huán)境信息披露指南》而言更加規(guī)范、對(duì)實(shí)務(wù)工作指導(dǎo)性更強(qiáng)的環(huán)境信息披露指引，與強(qiáng)制性制度相結(jié)合，共同指導(dǎo)重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露工作。新指引可以由證監(jiān)會(huì)、環(huán)保部、財(cái)政部等部門共同商議，從不同角度、不同關(guān)注點(diǎn)上全方位地對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行深入探討和融合，制定一套權(quán)威的并且切實(shí)可行的環(huán)境信息披露指引，指導(dǎo)重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露工作，把我國(guó)環(huán)境信息披露工作提升到較高水平。

（二）加強(qiáng)獨(dú)立第三方對(duì)環(huán)境信息的鑒證。所謂獨(dú)立第三方即會(huì)計(jì)師事務(wù)所，環(huán)境信息鑒證就是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行審查和驗(yàn)證，針對(duì)環(huán)境信息提供可信性保證的服務(wù)。環(huán)境信息鑒證服務(wù)正逐漸成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的一個(gè)新領(lǐng)域。國(guó)外的環(huán)境信息鑒證較我國(guó)而言發(fā)展較為成熟。美國(guó)頒布的《議會(huì)綜合環(huán)境的反應(yīng)、補(bǔ)償與責(zé)任法案》《凈化大氣環(huán)境法》等法律為環(huán)境信息鑒證的實(shí)施提供了有力的法律保障。獨(dú)立第三方的鑒證目前在我國(guó)實(shí)施難度較大，復(fù)雜程度較高，但隨著環(huán)境信息披露相關(guān)制度的完善和環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，由獨(dú)立第三方鑒證環(huán)境信息必然會(huì)成為今后環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢(shì)。

（三）強(qiáng)化政府監(jiān)管，建立健全社會(huì)監(jiān)督體系。從政府方面，應(yīng)加強(qiáng)行政管理監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，大力宣傳環(huán)保的重要性，提高公眾對(duì)環(huán)境污染危害的認(rèn)識(shí)，利用社會(huì)公眾的力量制約企業(yè)污染環(huán)境的行為。凡是對(duì)環(huán)保做出重大貢獻(xiàn)的企業(yè)，政府及社會(huì)公眾都應(yīng)給予支持和鼓勵(lì)。從信息使用者方面，應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入到企業(yè)價(jià)值評(píng)估體系中，引導(dǎo)投資者和債權(quán)人更多地關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)信息，提高其監(jiān)督的積極主動(dòng)性。

本文通過(guò)對(duì)我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀不容樂(lè)觀：環(huán)境信息披露內(nèi)容不完整、不全面和不規(guī)范，環(huán)境信息披露位置以定期報(bào)告為主，披露位置單一化；環(huán)境信息披露形式以定性信息為主，定量信息較少或沒(méi)有，披露形式簡(jiǎn)單化。從我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露中存在的問(wèn)題著手，本文對(duì)環(huán)境信息披露提出建立環(huán)境信息披露指引、加強(qiáng)獨(dú)立第三方對(duì)環(huán)境信息的鑒證以及健全社會(huì)監(jiān)督體系等幾點(diǎn)建議，試通過(guò)這些建議對(duì)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露實(shí)務(wù)的發(fā)展提供切實(shí)可行的動(dòng)力。

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