高健+朱久霞

摘要：為了提高政府工作效率和限制權(quán)力濫用，內(nèi)部控制成為了行政單位內(nèi)部管理制度的一項(xiàng)重要措施。隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步，對(duì)于行政單位的工作要求越來(lái)越高，行政單位必將制定規(guī)章制度和工作目標(biāo)并落實(shí)到位，這就需要強(qiáng)有力的內(nèi)部控制作為基本保障。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的發(fā)布和實(shí)施引起大部分行政單位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題的重視，但在具體操作過(guò)程中還有一些方面有待改進(jìn)和提高。文章闡述了行政單位內(nèi)部控制的重要意義并對(duì)目前存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，針對(duì)行政單位內(nèi)部控制存在的缺陷提出完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政單位 內(nèi)部控制 缺陷 對(duì)策

政單位是指由我國(guó)政府運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)而設(shè)立的、用以提供一系列公共服務(wù)的社會(huì)組織機(jī)構(gòu)。行政單位內(nèi)部控制具體是指行政單位為了實(shí)現(xiàn)預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)資產(chǎn)安全完整而采取的一系列有關(guān)制度制定、操作流程、管理方法和控制措施的總稱。通過(guò)有效的內(nèi)部控制，行政單位的各項(xiàng)工作可以順利進(jìn)行。換句話說(shuō)，行政單位的內(nèi)部控制制度是國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督管理的一個(gè)重要舉措，通過(guò)內(nèi)部控制體系，行政單位的工作效率會(huì)更高，管理會(huì)更規(guī)范。但是不同性質(zhì)的行政單位內(nèi)部控制差異較大，執(zhí)行力度也千差萬(wàn)別，導(dǎo)致行政單位內(nèi)部控制制度有許多不足之處，影響其正常運(yùn)行，難以發(fā)揮出內(nèi)部控制的最大作用。

一、行政單位內(nèi)部控制的重要意義

首先，行政單位作為行使公職權(quán)利的部門，最重要的工作就是保證社會(huì)公眾利益，一套完善的內(nèi)部控制體系能夠有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，而且能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)財(cái)務(wù)及其他工作中的一些漏洞和錯(cuò)誤，使公眾利益得到更有效的保障。其次，政府部門工作能力、工作效率直接影響著公共服務(wù)質(zhì)量，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制有利于行政單位提高管理水平、辦事效率和治理能力，科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部管理制度真正能讓行政單位完成好國(guó)家和人民賦予的使命。再次，每一個(gè)行政單位都有一定的工作任務(wù)和發(fā)展目標(biāo)，內(nèi)部控制是完成這些任務(wù)和目標(biāo)的輔助及保障，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，各個(gè)行政單位面臨各種新的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制特別是財(cái)務(wù)方面內(nèi)部控制，既可以使行政單位的工作順利平穩(wěn)進(jìn)行，又可以實(shí)現(xiàn)單位制定的發(fā)展目標(biāo)?？偠灾訌?qiáng)行政單位內(nèi)部控制不僅可以控制風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理有效進(jìn)行，還可以提高單位整體工作效率和管理水平，更好地履行社會(huì)保障職能。

二、當(dāng)前行政單位內(nèi)部控制的缺陷

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

內(nèi)部控制作為單位防范和管控經(jīng)濟(jì)及管理活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，目前行政單位開(kāi)始逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但是仍有部分行政單位存在整體內(nèi)部控制意識(shí)不足的問(wèn)題，有些單位認(rèn)為內(nèi)部控制僅是財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)工作，財(cái)務(wù)制度就是內(nèi)部控制制度，沒(méi)有認(rèn)清內(nèi)部控制對(duì)行政單位發(fā)展的重要性，也沒(méi)有意識(shí)到管理者與各部門之間在內(nèi)部控制過(guò)程中的責(zé)任，在出現(xiàn)問(wèn)題后相互推諉現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些都是由于缺乏正確的內(nèi)部控制意識(shí)導(dǎo)致的。

（二）內(nèi)部控制制度缺失

長(zhǎng)期以來(lái)，行政單位內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)保駕護(hù)航，現(xiàn)有的內(nèi)部控制也僅僅是一個(gè)原則指導(dǎo)性文件，并未建立完整可行的內(nèi)部控制法規(guī)體系作為指引，并且已有的規(guī)范文件僅涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并未納入內(nèi)部控制范疇，所以現(xiàn)行法規(guī)并不能給行政單位內(nèi)部控制的健全發(fā)展做出指導(dǎo)。另外，雖然大多數(shù)行政單位結(jié)合現(xiàn)有法規(guī)和自身情況制定了財(cái)務(wù)和管理方面的內(nèi)部控制制度，但是制度不夠細(xì)化，偏離實(shí)際，流于形式，影響力有限，無(wú)法約束所有工作人員，導(dǎo)致在實(shí)際操作中內(nèi)部控制政策執(zhí)行力不足。所以，當(dāng)前不健全的內(nèi)部控制制度和法規(guī)無(wú)法為行政單位提供保障。

（三）內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部監(jiān)督在行政單位內(nèi)部控制制度中起著至關(guān)重要的作用，良好的內(nèi)部監(jiān)督能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生的失誤和舞弊，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反饋單位內(nèi)部控制中的缺陷和改進(jìn)意見(jiàn)。但很多行政單位卻忽略了內(nèi)部監(jiān)督的重要性，單位內(nèi)部很少設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，即使有的單位建立了內(nèi)部的審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門屬于“平行機(jī)構(gòu)”，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠，而且內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)不能夠滿足日常工作需要，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督職能難以發(fā)揮。此外，行政單位外部監(jiān)督方面，不能充分利用外部審計(jì)力量對(duì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制效果產(chǎn)生一定影響。

（四）信息溝通機(jī)制不暢

高效的信息系統(tǒng)與溝通有利于行政單位建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，如果單位中各部門之間的信息能得以快速的收集和傳遞，那么就能使內(nèi)部控制信息得到充分發(fā)揮和利用。而我國(guó)行政單位信息化建設(shè)推進(jìn)較慢，行政單位在上下級(jí)信息溝通上存在著嚴(yán)重的信息滯后問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)與下級(jí)機(jī)構(gòu)缺乏及時(shí)有效溝通，導(dǎo)致實(shí)際工作效率的下降；有些單位還沒(méi)有將行政單位日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程措施在單位信息系統(tǒng)中及時(shí)更新，單位不能及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，信息公開(kāi)透明度低，長(zhǎng)此以往，不利于單位內(nèi)部控制的建立與完善。

三、改進(jìn)行政單位內(nèi)部控制的有效對(duì)策

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

為了更好地適應(yīng)新環(huán)境、新形勢(shì)，行政單位必須要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提升內(nèi)部控制思想意識(shí)，營(yíng)造較好的工作環(huán)境與工作氛圍，充分調(diào)動(dòng)起行政單位工作人員的工作熱情和積極性。各行政單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，特別是主要單位領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人應(yīng)以身作則，樹(shù)立“崗位責(zé)任”觀念，將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到人，履行好單位內(nèi)部控制職責(zé)，提高內(nèi)部控制工作的嚴(yán)肅性。各單位還應(yīng)積極開(kāi)展宣傳和培訓(xùn)，讓單位內(nèi)部全體員工對(duì)內(nèi)部控制工作做到熟悉和了解，樹(shù)立正確的內(nèi)部控制理念，提高全員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，使全員都能積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，積極營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制制度實(shí)施創(chuàng)造出有利的環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部控制制度

在新形勢(shì)下，我國(guó)行政單位的發(fā)展策略、業(yè)務(wù)處理、工作理念等都會(huì)發(fā)生重大變化，行政單位為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展要建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，分階段實(shí)施、按步驟調(diào)整，明確崗位職責(zé)，細(xì)化工作流程，從大局出發(fā)，從細(xì)處著眼，層層落實(shí)，不斷提高，循序漸進(jìn)，從各項(xiàng)分散獨(dú)立的制度到形成全面系統(tǒng)的制度體系，使內(nèi)部控制體系能夠更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新環(huán)境、政治新形勢(shì)。首先，在國(guó)家層面，各立法部門應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)有規(guī)定和試行辦法，制定出更加詳細(xì)、權(quán)威、可實(shí)施的行政單位內(nèi)部控制法律法規(guī)，使得各個(gè)行政單位在進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)有法可依。其次，各行政單位要全面梳理本單位的業(yè)務(wù)流程，結(jié)合單位具體的實(shí)際情況，集思廣益，群策群力，充分調(diào)動(dòng)所有人員的智慧建立健全內(nèi)部控制制度體系，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的全面性和制衡性特點(diǎn)，并嚴(yán)格遵照制度執(zhí)行。不僅要把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入到內(nèi)部控制制度，還要建立健全權(quán)力制衡機(jī)制。同時(shí)，建立和完善預(yù)算編制工作機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算編制程序，完善預(yù)算編制方法，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制。最后，在具體的實(shí)施過(guò)程中，如果有不妥之處應(yīng)及時(shí)調(diào)整，以保證制度的可操作性和規(guī)范性。

（三）加大內(nèi)外部監(jiān)督力度

首先，行政單位應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立起內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，杜絕行政單位管理人員濫用職權(quán)，并對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的偏差及時(shí)糾正，進(jìn)而促使內(nèi)部控制制度不斷完善。其次，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，保證其能夠獨(dú)立、公正地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的效果，也要選擇較強(qiáng)專業(yè)技能和職業(yè)道德水平的業(yè)務(wù)人員，從而提高行政單位各項(xiàng)工作的管理水平。最后，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用，財(cái)政部門作為公共資金使用計(jì)劃的審批者和分配者，有義務(wù)對(duì)資金使用的方向和效率進(jìn)行持續(xù)跟蹤和監(jiān)督，外部審計(jì)部門的職能就是對(duì)公共資金使用過(guò)程的合理合規(guī)性進(jìn)行審查，對(duì)相關(guān)部門和崗位受托責(zé)任的履行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)負(fù)責(zé)公共資金使用過(guò)程中單位與人員的違法違紀(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)查和懲處。這些外部監(jiān)督組織既有權(quán)威性，又有強(qiáng)制性，受到國(guó)家法律保護(hù)，對(duì)行政單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的監(jiān)督、指導(dǎo)和保障。總之，只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督緊密結(jié)合，形成合力，才能促使內(nèi)部控制制度向著更完善的方向發(fā)展。

（四）構(gòu)建信息溝通渠道

信息與溝通是行政單位保證信息收集、制作與傳遞，確保信息在單位內(nèi)部與外部之間的有效溝通。行政單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化系統(tǒng)建設(shè)，將內(nèi)控流程嵌入信息化系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息及時(shí)有效，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的良好運(yùn)行。進(jìn)一步完善信息溝通制度，建立多渠道的上下級(jí)溝通機(jī)制，對(duì)單位內(nèi)部管理層和外部相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通和反饋。內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)還可以促進(jìn)行政單位內(nèi)部各層級(jí)之間、單位內(nèi)部和社會(huì)公眾進(jìn)行交流，避免由于溝通不暢導(dǎo)致的矛盾，排除人為干擾因素，保證日常工作順利進(jìn)行。

四、總結(jié)

總之，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，特別是社會(huì)公眾對(duì)政府信息公開(kāi)的要求呼聲越來(lái)越高，要求政府行政效率不斷提高，使得社會(huì)公眾對(duì)行政單位的要求也越來(lái)越嚴(yán)格。行政單位針對(duì)內(nèi)部控制不僅要給予高度的重視、嚴(yán)格依照相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)行、堅(jiān)決完善內(nèi)部控制制度，還要加大內(nèi)外部監(jiān)督力度、構(gòu)建信息溝通渠道等，促使行政單位內(nèi)部控制邁上一個(gè)新臺(tái)階，推動(dòng)我國(guó)行政單位穩(wěn)步健康向前發(fā)展。

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