李新棟+張艷秀+張志樸

摘要：輸變電行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，促使公司規(guī)范成本管理工作，落實(shí)全面預(yù)算及價(jià)值鏈成本管理，制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本預(yù)算及成本分析，完善生產(chǎn)環(huán)節(jié)過(guò)程控制，逐步構(gòu)建適合企業(yè)特點(diǎn)的成本管理模式，全面提高公司財(cái)務(wù)管理能力。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；成本性態(tài)；價(jià)值鏈成本管理；目標(biāo)成本管理

一、應(yīng)用背景

受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，目前變壓器行業(yè)面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)形勢(shì)，產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，投標(biāo)價(jià)格戰(zhàn)愈演愈烈，盈利水平受到較大沖擊。同時(shí)受歷史原因影響，公司管理基礎(chǔ)薄弱，生產(chǎn)效率較低，成本核算方式粗放，不能有效支撐決策。

公司以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，通過(guò)全價(jià)值鏈降本機(jī)制，貫穿全過(guò)程成本管理，從項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)開始，充分利用管理會(huì)計(jì)關(guān)于成本性態(tài)劃分方面的優(yōu)勢(shì)，為投標(biāo)報(bào)價(jià)提供依據(jù)，努力擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。引入目標(biāo)成本管控，推進(jìn)精益管理，進(jìn)行成本決策與分解，結(jié)合運(yùn)用采購(gòu)、制造、運(yùn)輸降本等手段，落實(shí)成本管控目標(biāo)，全面提升管理水平，實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、制定和選擇方案

公司制定《成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實(shí)施方案》，大力開展降本增效活動(dòng)。完善投標(biāo)報(bào)價(jià)工作，根據(jù)成本性態(tài)細(xì)化投標(biāo)報(bào)價(jià)方案，為產(chǎn)品投標(biāo)市場(chǎng)定價(jià)提供更為詳細(xì)的數(shù)據(jù)支撐。通過(guò)嚴(yán)格生產(chǎn)環(huán)節(jié)制造及過(guò)程控制，提高產(chǎn)品制造工藝和加工水平，加強(qiáng)質(zhì)量成本管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低損失成本發(fā)生。通過(guò)加強(qiáng)成本分析，將成本預(yù)算、成本核算與成本分析結(jié)合起來(lái)，進(jìn)一步挖掘公司成本控制點(diǎn)及利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。通過(guò)建立完善成本考核機(jī)制，充分發(fā)揮考核在成本管理和控制過(guò)程中的激勵(lì)和約束作用，加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)和各責(zé)任主體的成本考核，努力降低成本費(fèi)用，提升產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、實(shí)施過(guò)程

（一）提升價(jià)格管理職能，指導(dǎo)市場(chǎng)定價(jià)

（1）主要做法

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，只有積極維護(hù)并拓寬市場(chǎng)占有份額，才能保證公司的穩(wěn)定發(fā)展，因此公司從產(chǎn)品投標(biāo)環(huán)節(jié)開始就積極采取辦法。在原有投標(biāo)成本計(jì)算表單的基礎(chǔ)上完善投標(biāo)成本測(cè)算，對(duì)投標(biāo)成本項(xiàng)目按成本性態(tài)進(jìn)行詳細(xì)研究與劃分，根據(jù)制造成本費(fèi)用、期間費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的核算內(nèi)容，進(jìn)一步完善投標(biāo)數(shù)據(jù)，按照變動(dòng)成本費(fèi)用、固定成本費(fèi)用和對(duì)內(nèi)付現(xiàn)成本、對(duì)外付現(xiàn)成本、非付現(xiàn)成本口徑提供完全成本計(jì)算單，提供各明細(xì)項(xiàng)目成本費(fèi)用金額。

如對(duì)X電站產(chǎn)品投標(biāo)情況，按照傳統(tǒng)成本核算口徑測(cè)算，產(chǎn)品完全成本1450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)此價(jià)格中標(biāo)難度較大。因該項(xiàng)目產(chǎn)品規(guī)格特殊，對(duì)開拓及占領(lǐng)國(guó)內(nèi)同類型市場(chǎng)具有重要意義，經(jīng)決策按照不低于付現(xiàn)成本的價(jià)格對(duì)外報(bào)價(jià)，成功取得訂單。

（2）實(shí)施效果

通過(guò)提供不同統(tǒng)計(jì)口徑的投標(biāo)成本計(jì)算數(shù)據(jù)，有利于市場(chǎng)部門針對(duì)具體的投標(biāo)情況，選擇有利的報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)，保證公司在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，穩(wěn)定和擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額。20xx年國(guó)內(nèi)市場(chǎng)投標(biāo)中標(biāo)率較上年同期提高20%，進(jìn)一步鞏固了公司的市場(chǎng)地位。產(chǎn)品訂貨量增加同時(shí)可以降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分固定成本費(fèi)用，降低單位產(chǎn)品成本，進(jìn)一步促進(jìn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）建立目標(biāo)成本管理體系

（1）主要做法

公司成立目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本管理體系構(gòu)建及完善工作，各部門確定專人負(fù)責(zé)目標(biāo)成本管理推進(jìn)，根據(jù)各自職責(zé)分析成本構(gòu)成，制定成本管理制度和管控方案，編制成本預(yù)算，分析預(yù)算執(zhí)行差異，和其他相關(guān)部門工作對(duì)接。通過(guò)目標(biāo)成本體系的建立，完成確定的成本控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本管理和全價(jià)值鏈降本的目標(biāo)。

①劃分五大成本管理模塊

根據(jù)變壓器產(chǎn)品的生命周期，結(jié)合公司的成本管控重點(diǎn)，劃分成本管理模塊，將成本管理劃分為：設(shè)計(jì)成本控制、采購(gòu)成本控制、生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)成本控制、質(zhì)量成本、費(fèi)用控制5個(gè)模塊，各業(yè)務(wù)部門分模塊實(shí)施成本管理工作，財(cái)務(wù)部統(tǒng)籌管理。

②細(xì)化實(shí)施步驟

各責(zé)任部門結(jié)合目標(biāo)成本要求大力推進(jìn)降本工作順利開展。設(shè)計(jì)部門結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)，通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，優(yōu)先選用國(guó)產(chǎn)材料；開展與先進(jìn)企業(yè)對(duì)標(biāo)活動(dòng)，加強(qiáng)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)。采購(gòu)環(huán)節(jié)通過(guò)項(xiàng)目招標(biāo)、價(jià)格談判壓低采購(gòu)價(jià)格，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本的下降。工藝環(huán)節(jié)通過(guò)工藝技術(shù)改進(jìn)、設(shè)備工裝能力提升、工藝流程優(yōu)化等各項(xiàng)工作，提高勞動(dòng)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)通過(guò)提高材料利用率、建立余料管理臺(tái)賬、加強(qiáng)對(duì)余料的控制和再利用；通過(guò)合理安排生產(chǎn)、節(jié)約生產(chǎn)能源消耗；優(yōu)化生產(chǎn)車間布置布局，降低廠內(nèi)運(yùn)輸?shù)惯\(yùn)成本。質(zhì)量管理部門組織做好質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的匯總及分析考核。財(cái)務(wù)部通過(guò)對(duì)各成本單位降本增效情況的督促落實(shí)、跟蹤統(tǒng)計(jì)、反饋監(jiān)督等手段有效的開展成本管理工作，并將各部門的執(zhí)行情況納入公司的考核體系。

（2）實(shí)施效果

如上例X電站產(chǎn)品最終中標(biāo)價(jià)格為1420萬(wàn)元，公司取得產(chǎn)品訂單后，組織相關(guān)部門召開中標(biāo)產(chǎn)品分析會(huì)，各相關(guān)部門根據(jù)中標(biāo)信息，進(jìn)一步研究降本方案，結(jié)合預(yù)算利潤(rùn)指標(biāo)倒逼成本，制定產(chǎn)品目標(biāo)成本。經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)部門和采購(gòu)部門的努力，兩項(xiàng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本降低60萬(wàn)元。通過(guò)制造環(huán)節(jié)的過(guò)程控制，提高材料利用率減少矽鋼片、輔材領(lǐng)用，實(shí)現(xiàn)降本25萬(wàn)元，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品盈利55萬(wàn)元。

（三）積極推進(jìn)精益成本管理

公司積極推進(jìn)精益管理提升工作，以“制造效率提升”為主線，強(qiáng)化管理和生產(chǎn)協(xié)同能力，強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)、班組管理、現(xiàn)場(chǎng)5S與目視化管理、精益培訓(xùn)和成本控制五項(xiàng)管理基礎(chǔ)，達(dá)到全面提升制造交付能力的目標(biāo)。

（1）加強(qiáng)制造環(huán)節(jié)成本管控

結(jié)合精益管理推進(jìn)計(jì)劃，財(cái)務(wù)部選取細(xì)化班組成本管理、梳理物流成本管理等重點(diǎn)方面進(jìn)行管控。

①劃分小工序，細(xì)化班組成本管理

對(duì)于班組成本管理，聯(lián)合設(shè)計(jì)、工藝、生產(chǎn)、物資管理等部門確定小工序，按照小工序情況設(shè)計(jì)車間材料及費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表格，為歷史數(shù)據(jù)的分析提供具體的格式，同時(shí)協(xié)同人力資源部門針對(duì)近幾年生產(chǎn)產(chǎn)品按照小工序進(jìn)行工時(shí)統(tǒng)計(jì)，便于車間標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的計(jì)算，以此分析車間費(fèi)用發(fā)生差異，并通過(guò)合理的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)產(chǎn)品投標(biāo)定價(jià)。

②梳理物流成本模型

根據(jù)不同的構(gòu)成對(duì)物流成本中搬倒費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行測(cè)算，建立廠內(nèi)物流不同運(yùn)輸設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)裝載和單次運(yùn)輸成本。根據(jù)以前月度車間上報(bào)的物流數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并要求各用車單位每周上報(bào)用車情況明細(xì)表，對(duì)搬倒費(fèi)用進(jìn)行跟蹤統(tǒng)計(jì)。通過(guò)建立內(nèi)部不同類型的單次配送人員的標(biāo)準(zhǔn)配置，確定單次配送標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間。

通過(guò)對(duì)物流成本的梳理及管控，督促相關(guān)部門重視物流成本，合理安排運(yùn)輸重量及運(yùn)輸批次，降低了物流成本。

（2）加強(qiáng)質(zhì)量成本管理

①理順管理流程，細(xì)化核算科目

財(cái)務(wù)部門細(xì)化質(zhì)量成本核算統(tǒng)計(jì)到三級(jí)科目，對(duì)每筆質(zhì)量成本業(yè)務(wù)分明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)。加大對(duì)聯(lián)絡(luò)單成本的歸集分析，將其納入質(zhì)量成本管理流程，相關(guān)部門設(shè)專人負(fù)責(zé)內(nèi)、外部質(zhì)量信息及聯(lián)絡(luò)單的收集，財(cái)務(wù)部門由專人對(duì)反饋的質(zhì)量信息進(jìn)行梳理，質(zhì)量管理部門區(qū)分責(zé)任原因及責(zé)任部門，督促整改及考核，并跟蹤落實(shí)整改效果；對(duì)供應(yīng)商或運(yùn)輸原因引起的質(zhì)量成本建立索賠機(jī)制。

②加強(qiáng)審批控制

加強(qiáng)審核統(tǒng)計(jì)內(nèi)外部質(zhì)量成本的管理和領(lǐng)料審批手續(xù)，進(jìn)一步控制質(zhì)量成本。公司通過(guò)目標(biāo)成本進(jìn)一步控制領(lǐng)料，使車間內(nèi)部質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加全面、到位。設(shè)置外部質(zhì)量成本領(lǐng)料登記制度嚴(yán)格把控外部故障發(fā)生。加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量成本發(fā)生后的責(zé)任劃分追究，認(rèn)真落實(shí)有關(guān)責(zé)任成本的劃分機(jī)制，確保質(zhì)量成本的責(zé)任能夠歸集到對(duì)應(yīng)的部門。責(zé)任劃分清楚后，質(zhì)量管理部門結(jié)合人力資源部和財(cái)務(wù)部對(duì)其部門和個(gè)人進(jìn)行考核，強(qiáng)化全員質(zhì)量意識(shí)，減少質(zhì)量損失成本的發(fā)生。

③落實(shí)考核機(jī)制

建立質(zhì)量成本的獎(jiǎng)懲、考核機(jī)制，加大質(zhì)量信息反饋的廣度及深度，使質(zhì)量成本的分析監(jiān)控形成管理閉環(huán)。通過(guò)加強(qiáng)溝通，督促各部門質(zhì)量信息反饋，培養(yǎng)各部門信息反饋意識(shí)。通過(guò)規(guī)范質(zhì)量信息的分類及質(zhì)量信息反饋單的填寫，引導(dǎo)其深入完整挖掘反饋。同時(shí)，對(duì)于不形成、故意隱瞞信息的部門給予考核，逐步建立積極自主的質(zhì)量信息反饋機(jī)制。

（四）建立成本監(jiān)控、分析機(jī)制

針對(duì)公司產(chǎn)品單臺(tái)小批量的生產(chǎn)特點(diǎn)，建立每月完工產(chǎn)品單臺(tái)產(chǎn)品成本分析數(shù)據(jù)庫(kù)，建立由投標(biāo)成本-投標(biāo)反饋-目標(biāo)成本-實(shí)際成本的單臺(tái)產(chǎn)品成本對(duì)比明細(xì)表，對(duì)不同階段的成本數(shù)據(jù)形成閉環(huán)管理，將成本項(xiàng)目按照車間細(xì)分至各個(gè)主材，對(duì)材料用量、材料單價(jià)、費(fèi)用水平進(jìn)行分析，形成目標(biāo)成本差異分析，發(fā)現(xiàn)影響成本的關(guān)鍵因素。通過(guò)單臺(tái)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的分析加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督管控職能，找到生產(chǎn)環(huán)節(jié)中成本控制點(diǎn)，將信息及時(shí)反饋到相關(guān)部門進(jìn)行改善，通過(guò)成本管理半月報(bào)、定期召開存貨分析會(huì)、成本分析會(huì)等形式將成本數(shù)據(jù)及時(shí)與各部門進(jìn)行溝通，便于成本的事前控制。

（五）建立成本考核責(zé)任體系

公司結(jié)合全年工作計(jì)劃及整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定年度重點(diǎn)工作計(jì)劃，主管部門審核后下達(dá)各部門年度重點(diǎn)工作責(zé)任書，明確重點(diǎn)工作事項(xiàng)、預(yù)期目標(biāo)、完成時(shí)間、責(zé)任人。重點(diǎn)工作計(jì)劃實(shí)行月度匯報(bào)制度，責(zé)任單位每月5號(hào)前上報(bào)上月重點(diǎn)工作進(jìn)展情況。主管部門不定期對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行走訪和調(diào)查，配合公司主管領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)、監(jiān)督重點(diǎn)工作計(jì)劃的落實(shí)。同時(shí)為進(jìn)一步強(qiáng)化管理和業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，公司根據(jù)實(shí)際情況組織制定了各部門關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）及考核細(xì)則，對(duì)日常工作內(nèi)容制定詳細(xì)考核項(xiàng)目、考核指標(biāo)及考核標(biāo)準(zhǔn)。

（六）成本管理宣傳教育機(jī)制

財(cái)務(wù)部通過(guò)成本管理半月報(bào)的宣傳指導(dǎo)，將主要成本管理動(dòng)態(tài)、各部門降本增效推進(jìn)情況、各生產(chǎn)車間可控費(fèi)用發(fā)生情況、主要材料使用情況進(jìn)行及時(shí)統(tǒng)計(jì)，報(bào)送公司主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)成本信息溝通，提升成本管理水平。

（七）借助外力提升管理水平

邀請(qǐng)具有豐富的企業(yè)成本管理經(jīng)驗(yàn)的專家教授，聯(lián)合財(cái)務(wù)部相關(guān)人員成立成本管理研究項(xiàng)目組，研究?jī)?nèi)容涵蓋公司材料管理、成本精細(xì)化核算、質(zhì)量成本管理、車間班組成本管理等方面。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)相關(guān)人員進(jìn)行詳細(xì)訪談，實(shí)地調(diào)研，為公司進(jìn)行成本管理模式梳理、流程優(yōu)化工作，提出了具體的實(shí)施方案，取得了良好的效果。

四、主要成效

（一）提高產(chǎn)品中標(biāo)率和市場(chǎng)占有率

通過(guò)提升投標(biāo)報(bào)價(jià)價(jià)格管理，市場(chǎng)部門針對(duì)具體的投標(biāo)情況，選擇有利的報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)，為市場(chǎng)定價(jià)提供依據(jù)，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，穩(wěn)定和擴(kuò)大了市場(chǎng)占有份額，促進(jìn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）順利完成公司全年預(yù)算指標(biāo)

通過(guò)大力推進(jìn)降本增效，公司全體職工群策群力順利完成20xx年全年預(yù)算指標(biāo)。

（三）推進(jìn)各部門質(zhì)量成本管理工作的有效實(shí)施

通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)分析工作，20xx年質(zhì)量成本發(fā)生金額比上年同期降低14%。通過(guò)建立索賠制度，對(duì)發(fā)生的質(zhì)量成本收到保險(xiǎn)公司及供應(yīng)商賠付90萬(wàn)元。

公司通過(guò)推進(jìn)各環(huán)節(jié)的成本管理，提高了全員成本意識(shí)，并通過(guò)逐步深入應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，挖掘日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本控制點(diǎn)，促進(jìn)成本管理水平提高及利潤(rùn)提升，為實(shí)現(xiàn)公司總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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（作者單位：保定天威保變電氣股份有限公司財(cái)務(wù)部）