徐祥兵+陳玉新

摘要：資產(chǎn)類賬戶中存在抵減賬戶，用來抵減被調(diào)整賬戶余額。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)設(shè)置抵減賬戶用來核算那些有極大可能發(fā)生的減值損失。但對(duì)于初學(xué)者而言，備抵賬戶具有一定的抽象性，在短時(shí)間內(nèi)難以理解。本文則主要通過壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備這兩個(gè)賬戶，采用一定的理論模型、形象化的分析來幫助財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。

關(guān)鍵詞：備抵賬戶；壞賬準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；理論模型

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，激烈的資本競(jìng)爭(zhēng)、多元化的商業(yè)信用不可避免地帶來壞賬、存貨跌價(jià)等一系列內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)對(duì)于目前無法收回或在未來有極大可能收不回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，等到實(shí)際發(fā)生（收回）已計(jì)提的壞賬時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。而對(duì)于有明確的市場(chǎng)數(shù)據(jù)表明企業(yè)的存貨有減值現(xiàn)象的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按有無合同約定確定其可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本文通過理論分析來形象化地說明壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在實(shí)務(wù)中的含義。

一、壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備用來調(diào)整應(yīng)收賬款的余額，以表示應(yīng)收賬款的實(shí)際余額。企業(yè)對(duì)于目前無法收回或在未來有極大可能收不回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用一定的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、壞賬準(zhǔn)備賬戶的應(yīng)用

在實(shí)際操作中涉及到壞賬準(zhǔn)備的幾種情況如下：①計(jì)提壞賬時(shí)。②發(fā)生壞賬時(shí)。③已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回的。④多計(jì)的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的。本文對(duì)于一些基本內(nèi)容不再做累述。

（一）壞賬準(zhǔn)備的分析

企業(yè)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備賬戶來調(diào)整應(yīng)收賬款的余額，其目的是合理調(diào)整企業(yè)各期損益，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這就好比“一口不能吃出個(gè)胖子”一樣，合理分配、攤銷應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的損失，不高估資產(chǎn)、不低估負(fù)債和費(fèi)用。下面給出一組公式幫助會(huì)計(jì)初學(xué)者形象地理解壞賬準(zhǔn)備各種處理情況：

資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款=∑（應(yīng)收賬款借方） -∑（應(yīng)收賬款貸方） +∑（預(yù)收賬款借方） -∑（預(yù)收賬款貸方） +∑（壞賬準(zhǔn)備借方） -∑（壞賬準(zhǔn)備貸方）

當(dāng)計(jì)提壞賬時(shí)（借記：資產(chǎn)減值損失——△X 貸記：壞賬準(zhǔn)備——△X），這時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備貸方出現(xiàn)一個(gè)△X，應(yīng)收賬款減少。

而當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)（借記：壞賬準(zhǔn)備——△X，貸記：應(yīng)收賬款——△X），此時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方和應(yīng)收賬款貸方均出現(xiàn)一個(gè)△X，而應(yīng)收賬款賬戶科目余額是不變的。

當(dāng)計(jì)提壞賬時(shí)，計(jì)提的那部分應(yīng)收賬款在很大的程度上已經(jīng)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)了，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收賬款中剔除。而當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，只需做一下賬面處理，并不會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款科目有何影響。

（二）壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)的理解

每次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原則都是使計(jì)提后的壞賬準(zhǔn)備賬戶借貸相等即完成壞賬準(zhǔn)備賬戶的使命，將有極大可能收不回的應(yīng)收賬款的損失轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)減值賬戶中，待到期末時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。因而我們可以通過這個(gè)關(guān)系來理解壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款之間的關(guān)系。并且抵減賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶的余額方向相反。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)設(shè)置存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶用來抵減庫存商品等各種存貨。作為一種穩(wěn)健的賬務(wù)處理方法，在每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)便開始根據(jù)存貨市場(chǎng)的變化計(jì)提存貨跌價(jià)。合理分?jǐn)偢髌诘膿p益，不高估資產(chǎn)、不低估負(fù)債和費(fèi)用，以達(dá)到各會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回

企業(yè)按有無合同約定分兩種計(jì)價(jià)模式對(duì)存貨進(jìn)行可變現(xiàn)凈值確認(rèn)。若可變現(xiàn)凈值低于其成本的按其差額計(jì)算出應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與原存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶貸方余額比較。其差值記為△t（應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)數(shù)額-原賬戶貸方余額）。①若△t > 0，則說明原存貨跌價(jià)的數(shù)額小了，不足以滿足現(xiàn)在的存貨減值風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)按照△t進(jìn)行存貨跌價(jià)的補(bǔ)提。②若△t < 0，則說明原來計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多了，為了不浪費(fèi)、厲行節(jié)儉，滿足謹(jǐn)慎性的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按|△t |轉(zhuǎn)回多記的部分。③若△t = 0說明原來的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備這個(gè)安全網(wǎng)足夠大，能夠經(jīng)得起大風(fēng)大浪，則不做賬務(wù)處理。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回處理

對(duì)于企業(yè)銷售被計(jì)提了存貨跌價(jià)的存貨，應(yīng)當(dāng)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。從而結(jié)束存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的使命。通過賬務(wù)處理將損失的那部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)減值損失賬戶，期末在進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶。在此過程中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶作為一個(gè)過度段，充當(dāng)連接資產(chǎn)減值損失與庫存商品等各存貨類賬戶的樞紐。

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)理解

每次計(jì)提存貨跌價(jià)的目的是使計(jì)提后存貨跌價(jià)準(zhǔn)備這個(gè)賬戶有足夠的能力去應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的各種存貨跌價(jià)。但是它的這個(gè)應(yīng)對(duì)能力又不能夠太大要?jiǎng)倓偤茫浞掷觅Y源。讓資金流充分進(jìn)入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中。

四、壞賬準(zhǔn)備與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的比較分析

通過以上分析可以看出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備都是企業(yè)用來預(yù)防資產(chǎn)損失的。壞賬準(zhǔn)備在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各期進(jìn)行處理可能出現(xiàn)借貸余額。而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶各期的賬務(wù)處理只會(huì)出現(xiàn)貸方余額，不會(huì)出現(xiàn)借余額。并且隨著產(chǎn)品的銷售結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)。

五、結(jié)論

企業(yè)通過壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵賬戶合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值，通過提前計(jì)提、預(yù)防在未來可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失。不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。作為會(huì)計(jì)初學(xué)者應(yīng)當(dāng)深刻理解壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵賬戶的含義及具體的操作用法，這樣對(duì)于我們以后的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)將會(huì)有有很大的幫助。

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[2]朱小平，徐泓，周華.初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（第七版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2015，2.

（作者單位：遼寧石油化工大學(xué)）