劉天暢

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)屬于極具現(xiàn)代化特色的審計(jì)思維，對(duì)企業(yè)各方面體制建設(shè)都提出了全新要求，尤其是內(nèi)部控制、員工意識(shí)、人員素養(yǎng)、信息平臺(tái)等保障體系的架構(gòu)必須要完善到位，這是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高效性的先決條件。對(duì)此，本文結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，在簡(jiǎn)要闡述風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保障體系的構(gòu)建意義與原則基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從5方面入手分析了其具體的構(gòu)建對(duì)策，以期為相關(guān)主體提供有益參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)視角 內(nèi)部審計(jì) 保障體系 構(gòu)建對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）12（b）-117-03

就現(xiàn)狀來(lái)講，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在著各種各樣的問(wèn)題，如戰(zhàn)略設(shè)計(jì)缺位、管理模式落后、內(nèi)控體系不完善、資源配置不合理、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等，造成企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，嚴(yán)重制約了企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。為了解決這些問(wèn)題，部門企業(yè)開始尋求內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化之路，試圖通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的有效結(jié)合，來(lái)達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、培育競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的效果。但如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的深度整合，無(wú)疑是企業(yè)管理面臨的最大難點(diǎn)，而構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)保障體系，則成為了解決上述難點(diǎn)的重要突破口，這也是本文研究的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

1 風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保障體系的構(gòu)建意義

風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保障體系的構(gòu)建，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，并集中體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

首先，有助于實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，培育企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法消磨的，且是綜合復(fù)雜的，也就是說(shuō)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)制是復(fù)雜的，這就需要企業(yè)站在整體維度，理性審視、識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)整體布局，采取科學(xué)手段，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，進(jìn)而有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，快速培育企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其次，有助于實(shí)現(xiàn)全面客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高風(fēng)險(xiǎn)防控針對(duì)性和實(shí)效性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的高低，在很大程度上決定著企業(yè)發(fā)展?jié)撃艿拇笮?。而風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)保障體系，是將風(fēng)險(xiǎn)管理作為核心點(diǎn)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，然后通過(guò)針對(duì)性手段進(jìn)行降低和消除，這樣就可以全面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

最后，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)保障體系，不僅是全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要前提，而且是實(shí)現(xiàn)按風(fēng)險(xiǎn)類型展開系統(tǒng)高效審計(jì)的重要保障，可有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源的整合優(yōu)化，降低企業(yè)內(nèi)控成本，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2 風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保障體系的構(gòu)建原則

風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)保障體系的構(gòu)建，必須要立足企業(yè)發(fā)展實(shí)際，遵循一定的原則，才能取得預(yù)期良好的效果。

2.1 繼承性原則

風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)是一種現(xiàn)代化、前沿性的審計(jì)思維和模式，它并不是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行全盤否定和摒棄，而是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新繼承和拓展延伸。面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)審保障體系，不僅符合時(shí)代發(fā)展要求，而且符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律。因此，在體系構(gòu)建中，要堅(jiān)持繼承性原則，以傳統(tǒng)審計(jì)模式為立足點(diǎn)，在深入分析存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)流程優(yōu)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的升華。

2.2 適用性原則

企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際，以及傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制特點(diǎn)，針對(duì)性構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)保障體系，以增強(qiáng)其適用性。一方面，企業(yè)深入了解業(yè)務(wù)流程和特點(diǎn)，科學(xué)合理地進(jìn)行流程設(shè)計(jì)，避免生搬硬套；另一方面，企業(yè)要在可控的成本范圍展開具體的設(shè)計(jì)、建構(gòu)和實(shí)施。

2.3 靈活性原則

風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)的主要工作就是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別與評(píng)估，但風(fēng)險(xiǎn)具有非常強(qiáng)的不確定性，所以在現(xiàn)實(shí)體系構(gòu)建過(guò)程中，必須緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)靈活選擇最佳流程方案，而并不是按照既定程序生硬實(shí)施。此外，無(wú)論是運(yùn)營(yíng)機(jī)制還是保障體系的構(gòu)建，都必須要求全體員工的全程參與，并采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方式，立足企業(yè)發(fā)展實(shí)際靈活調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，確保內(nèi)部審計(jì)重心由以往的事后反饋轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而充分發(fā)揮保障體系的優(yōu)勢(shì)作用。

3 風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保障體系的構(gòu)建對(duì)策

企業(yè)要及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)思維和理念，在明確風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保障體系構(gòu)建的意義和原則基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際采取針對(duì)性措施進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，以推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保障體系的快速架構(gòu)和高效生成。

3.1 提高思想重視度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

企業(yè)管理者必須提高對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的重視度，并為內(nèi)部審計(jì)部門提供多方面支持。首先，企業(yè)管理者要注重對(duì)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和能力的培養(yǎng)，增強(qiáng)企業(yè)上下的風(fēng)險(xiǎn)敏感性，為風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。其次，內(nèi)部審計(jì)人員要做好風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別與評(píng)估工作，將企業(yè)發(fā)展的致命威脅扼殺于萌發(fā)階段。最后，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)思想的宣傳推廣，促使企業(yè)上下都對(duì)該理念形成正確認(rèn)知，并將其滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的所有環(huán)節(jié)，強(qiáng)化企業(yè)上下風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，為風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)保障體系的構(gòu)建提供思想支撐。3.2 加強(qiáng)信息建設(shè)，提高審計(jì)效率

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，增進(jìn)信息互動(dòng)不僅能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，而且能夠充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能作用，以便進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部管控體系。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)并不是固定不變的，而是要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際進(jìn)行靈活調(diào)整，而內(nèi)部審計(jì)信息化程序也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的改變。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是最基本的工作，所以最簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)軟件就能夠完成相關(guān)操作。但風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)性較強(qiáng)的工程，不僅要有專門的風(fēng)險(xiǎn)管控軟件進(jìn)行輔助，而且要有專門的數(shù)據(jù)分析軟件提供支撐。內(nèi)部審計(jì)信息化水平的提升，能夠進(jìn)一步挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展決策提供重要參考依據(jù)?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)與信息化水平之間存在正相關(guān)，信息化水平越高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就越高，反之亦然，因此要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，為風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的高效生成提供技術(shù)保障。

可以說(shuō)，在信息化技術(shù)的支撐下，內(nèi)部審計(jì)逐漸擺脫傳統(tǒng)純?nèi)斯さ墓ぷ髂Ｊ剑M(jìn)而全面實(shí)施自動(dòng)化審計(jì)，已經(jīng)成為時(shí)代發(fā)展的必然。也就是說(shuō)，未來(lái)企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，將變得更加靈活、高效、規(guī)范和安全，屆時(shí)也將全面釋放風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)的正面效能。內(nèi)部審計(jì)高度與信息化水平的具體關(guān)系，如圖1所示。

3.3 完善規(guī)章制度，加強(qiáng)實(shí)踐指導(dǎo)

完善、合理的規(guī)章制度，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高效性的重要前提。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，精心制定適用性強(qiáng)的體制方案，不僅能夠提高內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性，而且能夠明確參與主體的職權(quán)范圍，提高內(nèi)部審計(jì)效率。當(dāng)然，企業(yè)要在傳統(tǒng)內(nèi)審體制的框架內(nèi)進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充，結(jié)合實(shí)際完善相關(guān)規(guī)章制度，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審實(shí)踐的指導(dǎo)，確保各項(xiàng)工作得以順利實(shí)施，具體方案如下。

首先，修訂管理制度。風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)管理制度，必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行針對(duì)性的補(bǔ)充修訂，使其充分適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)部審計(jì)整合的現(xiàn)實(shí)要求，這一工作最好用三個(gè)月時(shí)間完成。

其次，完善具體操作流程。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)、成功驗(yàn)收程序和人員行為規(guī)范等章程，為管理體制的落實(shí)提供重要保障，這一工作最好用半年時(shí)間完成。

最后，出臺(tái)具體的業(yè)務(wù)工作指南。如果說(shuō)前兩個(gè)階段屬于頂層設(shè)計(jì)范疇，那么該階段就屬于微觀落實(shí)，具體就是要制定合同審計(jì)實(shí)務(wù)、內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)等指導(dǎo)性更強(qiáng)的規(guī)章，這一工作最好也用半年時(shí)間完成。

當(dāng)然，隨著企業(yè)的發(fā)展，所構(gòu)建的制度體系也應(yīng)該處于不斷變化中，要與時(shí)俱進(jìn)，確保內(nèi)審制度的發(fā)展性和適用性，這樣才能確保風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)工作的高效生成，真正為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

3.4 轉(zhuǎn)變工作思路，提高工作質(zhì)量

風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)難度較大的工作，這就對(duì)相關(guān)從業(yè)人員提出了更高要求，而要想適應(yīng)這一全新審計(jì)模式的發(fā)展要求，就必須轉(zhuǎn)變工作思路，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員必須要全面把握風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)結(jié)合的關(guān)鍵點(diǎn)，并時(shí)刻圍繞風(fēng)險(xiǎn)開展相關(guān)工作，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)性和建設(shè)性。具體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)人員既要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和能力，又要具備信息處理、法律等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷充實(shí)完善自我，不斷提高專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，成為符合企業(yè)發(fā)展要求的綜合型、高素質(zhì)人才。

當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)該創(chuàng)造更好的機(jī)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷豐富他們的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)儲(chǔ)備，應(yīng)對(duì)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境。此外，企業(yè)還要賦予內(nèi)部審計(jì)人員更多的自主權(quán)和話語(yǔ)權(quán)，以增強(qiáng)他們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)部的威信度，在充分發(fā)揮他們監(jiān)督職能作用的基礎(chǔ)上，充分調(diào)動(dòng)他們的工作積極性，進(jìn)而為風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)體制的全面建設(shè)提供核心驅(qū)動(dòng)，具體路徑如下。

第一，對(duì)審計(jì)人員定期培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括但不限于內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識(shí)、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、識(shí)別舞弊手段、人際溝通技巧、專業(yè)英語(yǔ)等方面。上述內(nèi)容均屬實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)工作中不可替代的重要工作能力。

第二，為內(nèi)部審計(jì)人員建立可供交流的平臺(tái)。如定期開展內(nèi)部審計(jì)研討活動(dòng)、經(jīng)驗(yàn)交流等，就審計(jì)工作中遇到的中難點(diǎn)問(wèn)題積極展開探討和學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，形成濃厚的學(xué)習(xí)氛圍。

第三，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展道路。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員向其他業(yè)務(wù)部門了解制品和材料的流通過(guò)程，同時(shí)給予內(nèi)部審計(jì)人員一定的權(quán)限，有利于深入發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題；同時(shí)，學(xué)習(xí)審計(jì)、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用及其他辦公軟件的基本操作方法以提高工作效率；鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)資格、職稱相關(guān)考試，做到知識(shí)儲(chǔ)備豐富，在了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上從事本領(lǐng)域的工作，為開展審計(jì)工作奠定扎實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。

第四，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專家提供審計(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員與專家共事的過(guò)程，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部年輕、缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是學(xué)習(xí)專業(yè)技能、交流經(jīng)驗(yàn)、開的契機(jī)。

第五，建立審計(jì)人才庫(kù)。審計(jì)人才庫(kù)的儲(chǔ)備，不僅限于審計(jì)部門的職工，也應(yīng)包括其他專業(yè)領(lǐng)域的人員。既能便于跨領(lǐng)域交流，也可以幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)更深入地了解企業(yè)其他領(lǐng)域的業(yè)務(wù)職能。

3.5 建立與風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的業(yè)績(jī)考核機(jī)制

通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的考核，可以有效激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提升自身工作能力，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)可對(duì)全體職工實(shí)行KPI（關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)）業(yè)績(jī)考核機(jī)制，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)之后對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核中關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的確定可以分為4個(gè)方面：項(xiàng)目組織管理、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化和審計(jì)創(chuàng)新。其中，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量是最為關(guān)鍵的一環(huán)，可以從數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)和反饋式標(biāo)準(zhǔn)3個(gè)方面進(jìn)行考慮。同時(shí)，要將平衡計(jì)分卡與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系相結(jié)合，將平衡計(jì)分卡的實(shí)施結(jié)果與獎(jiǎng)勵(lì)制度相掛鉤，加強(qiáng)管理層對(duì)結(jié)果的重視，將重點(diǎn)放在平衡計(jì)分卡使用的大指標(biāo)中，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，從而有效促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的逐步完善。在實(shí)施階段，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)人員的工資分為基礎(chǔ)崗位工資與績(jī)效工資兩部分。其中，績(jī)效工資與平衡計(jì)分卡的分值直接掛鉤，推行按月度考核評(píng)分、按季度兌現(xiàn)的工資發(fā)放制度等。

總而言之，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)保障體系，不但是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的現(xiàn)實(shí)需要，而且也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的實(shí)際要求。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和所處的行業(yè)環(huán)境均在不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)大膽地構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)保障體系，必將使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理模式更加健全、高效。

參考文獻(xiàn)

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