郭春亮

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要性也越來(lái)越明顯，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了較大的貢獻(xiàn)，同時(shí)我國(guó)制造行業(yè)也面臨著較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。在制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資源是有限的，在制造業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中如果還沿用傳統(tǒng)的成本管理方法，就不能適應(yīng)時(shí)代變化的需要。很多制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)應(yīng)用了目標(biāo)成本法來(lái)控制成本，并取得了較大的成績(jī)，因此加強(qiáng)目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究十分必要。本文從目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異和優(yōu)勢(shì)出發(fā)，分析了制造業(yè)成本管理采用目標(biāo)成本法的重要性，并對(duì)目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)的研究，目的在于充分發(fā)揮出目標(biāo)成本法的重要作用，控制好企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法 制造業(yè) 成本管理 應(yīng)用措施 波士頓矩陣 產(chǎn)品生命周期

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）12（c）-112-02

隨著市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜化，對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)資源的消耗也越來(lái)越大，如果不能對(duì)成本進(jìn)行統(tǒng)一合理的規(guī)劃，就會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的阻力。因此如何在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化是我們值得考慮的問(wèn)題。從實(shí)際情況來(lái)看很多制造業(yè)企業(yè)采用了目標(biāo)成本法來(lái)控制成本，并取得了較大的成績(jī)，因此制造業(yè)企業(yè)要將目標(biāo)成本法靈活地應(yīng)用到成本管理中去。

1 目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)成本的差異和優(yōu)勢(shì)

1.1 目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異

目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)成本法相比存在著一定的差異，其主要差異體現(xiàn)在以下幾方面。

首先，形成成本的依據(jù)不同。在目標(biāo)成本法下形成成本的重要依據(jù)是對(duì)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，成本所需的兩個(gè)重要因素是具有競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)價(jià)格和市場(chǎng)上產(chǎn)品受歡迎的程度；傳統(tǒng)成本管理下形成成本的重要依據(jù)是由產(chǎn)品前期成本管理、成本限額、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等因素綜合形成的。其次，對(duì)技術(shù)的態(tài)度不同。技術(shù)對(duì)企業(yè)的影響往往是全面的、基礎(chǔ)性的、不可逆的。在目標(biāo)成本法下技術(shù)的地位很重要，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段就應(yīng)通盤(pán)考慮產(chǎn)品性能、成本、倉(cāng)儲(chǔ)、制造及使用時(shí)的舒適性等因素，錨定產(chǎn)品成本，為后續(xù)制造、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板奠定基礎(chǔ)，從而更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本；但是在傳統(tǒng)成本法下技術(shù)僅僅是作為成本計(jì)劃和成本指標(biāo)的協(xié)調(diào)對(duì)象，這樣就不能充分發(fā)揮出技術(shù)的重要作用。最后，成本管理的重視程度不同。在目標(biāo)成本法下成本管理在企業(yè)發(fā)展中處于核心地位，其他工作均是圍繞其展開(kāi)；而在傳統(tǒng)成本法下成本管理在企業(yè)發(fā)展中處于附屬地位，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的數(shù)據(jù)反饋與分析，往往是滯后于企業(yè)管理，不能及時(shí)解決日常工作中的成本問(wèn)題。

1.2 目標(biāo)成本法的優(yōu)勢(shì)

與傳統(tǒng)成本法相比，目標(biāo)成本法的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下幾方面。

首先，可以更好地實(shí)行事前控制。在傳統(tǒng)的成本法下，不能對(duì)成本進(jìn)行事前控制，但采用目標(biāo)成本法可以做好成本的預(yù)算、核算工作，進(jìn)行合理的事前控制。其次，可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方面、全過(guò)程的管理。在目標(biāo)成本法下成本管理成為了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心工作，企業(yè)成本目標(biāo)在各環(huán)節(jié)、各部門(mén)分解，有利于各責(zé)任主體實(shí)現(xiàn)自己的成本目標(biāo)，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)。再次，有利于監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。目標(biāo)成本法使各責(zé)任主體都有自己的成本目標(biāo)，通過(guò)各責(zé)任主體相互間的制衡牽制，可以保證企業(yè)的生產(chǎn)質(zhì)量，監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中存在的偏差，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的工作效率。

2 制造業(yè)成本管理采用目標(biāo)成本的重要性

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，制造業(yè)起到了十分重要的作用。制造業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)復(fù)雜的行業(yè)，涉及的運(yùn)營(yíng)成本也較多，例如設(shè)計(jì)成本、制造成本、營(yíng)銷成本等。如果制造企業(yè)的管理出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)提高制造業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，給制造企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面的影響。制造業(yè)中采用目標(biāo)成本管理可以更好地滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求，可以對(duì)制造業(yè)的成本進(jìn)行合理、科學(xué)的規(guī)劃，制造業(yè)的管理效率也會(huì)因此提高，從而推動(dòng)制造業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展?，F(xiàn)階段目標(biāo)成本法在制造業(yè)中已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，并取得了較大的成績(jī)，因此加強(qiáng)目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究十分有必要。

3 目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用

從上述論述來(lái)看，目標(biāo)成本法較傳統(tǒng)成本法有著很大的優(yōu)勢(shì)，對(duì)制造業(yè)的發(fā)展可以起到十分重要的作用，因此制造業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到目標(biāo)成本法的重要性，對(duì)目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。

3.1 確立目標(biāo)售價(jià)

在采用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本管理的過(guò)程中首先要確立目標(biāo)售價(jià)。對(duì)于目標(biāo)成本管理體系，企業(yè)也要有一個(gè)明確的概念，這樣才有利于保證目標(biāo)成本法的順利實(shí)施。企業(yè)在對(duì)目標(biāo)售價(jià)進(jìn)行確定的過(guò)程中，要從企業(yè)所處的市場(chǎng)情況出發(fā)，經(jīng)過(guò)詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)查來(lái)確定目標(biāo)樣品，并搜集相關(guān)樣品的詳細(xì)信息，例如樣品的價(jià)格、規(guī)格、質(zhì)量、功能、市場(chǎng)占有率等。為企業(yè)后續(xù)制定產(chǎn)品價(jià)格儲(chǔ)備充足的資料信息。由于制造業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，通過(guò)市場(chǎng)售價(jià)來(lái)對(duì)目標(biāo)售價(jià)進(jìn)行確定的過(guò)程會(huì)遇到一定的阻力，因此在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)的過(guò)程中要做好以下準(zhǔn)備工作。

3.1.1 顧客對(duì)產(chǎn)品的要求

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)顧客就是上帝，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要來(lái)源。因此在制定產(chǎn)品價(jià)格的過(guò)程中，為了保證產(chǎn)品價(jià)格的科學(xué)合理性，就需要從消費(fèi)者的需求出發(fā)。企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者是顧客，為了提高產(chǎn)品的銷量，就必須了解顧客對(duì)產(chǎn)品的需求及心理價(jià)位，并從產(chǎn)品的質(zhì)量和性能出發(fā)來(lái)對(duì)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行定位，這樣才能達(dá)到預(yù)期的銷量。

3.1.2 市場(chǎng)可接受顧客的價(jià)格定位

企業(yè)在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)格定位的過(guò)程中，不能根據(jù)顧客的意愿隨意定價(jià)。由于在產(chǎn)品定價(jià)上顧客可能出現(xiàn)非理性，因此企業(yè)要從產(chǎn)品的主要功能出發(fā)，既要在市場(chǎng)可以接受的價(jià)格范圍內(nèi)，還要從顧客的實(shí)際需要出發(fā)，合理制定產(chǎn)品的價(jià)格。

3.1.3 對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)品的性能和價(jià)格進(jìn)行分析

在制定產(chǎn)品價(jià)格的過(guò)程中，企業(yè)除了要考慮顧客對(duì)產(chǎn)品的要求和市場(chǎng)對(duì)價(jià)格的可接受范圍，還要跟蹤分析競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的產(chǎn)品性能和價(jià)格，做到人無(wú)我有、人有我優(yōu)、人有我廉，這樣才能取得較高的市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

做好以上幾點(diǎn)就可以提高產(chǎn)品售價(jià)的可靠性，目標(biāo)成本的確定也就更符合實(shí)際情況。

3.2 預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)的確認(rèn)

企業(yè)生存和發(fā)展的依靠是利潤(rùn)，因此要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展就需要保證一定的利潤(rùn)。在目標(biāo)成本法下制造業(yè)成本管理中應(yīng)該對(duì)預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行科學(xué)的確認(rèn)。預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)的確認(rèn)主要可以分為以下幾個(gè)步驟。

第一，從前期的獲利情況出發(fā)。企業(yè)在對(duì)預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)之前，要對(duì)之前的獲利情況進(jìn)行收集、整理、匯總，取得重要的銷售信息，并從中總結(jié)出關(guān)鍵性的信息。第二，結(jié)合自身實(shí)力和市場(chǎng)引力情況。企業(yè)在對(duì)預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程中，要從自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力出發(fā)，充分了解市場(chǎng)的引力，構(gòu)建企業(yè)動(dòng)態(tài)波士頓矩陣。分別針對(duì)銷售增長(zhǎng)率高、市場(chǎng)占有率低的產(chǎn)品群（問(wèn)題類產(chǎn)品），銷售增長(zhǎng)率和市場(chǎng)占有率“雙高”的產(chǎn)品群（明星類產(chǎn)品），銷售增長(zhǎng)率低、市場(chǎng)占有率高的產(chǎn)品群（金牛類產(chǎn)品），銷售增長(zhǎng)率和市場(chǎng)占有率“雙低”的產(chǎn)品群（瘦狗類產(chǎn)品），制定不同的利潤(rùn)率。這樣才能保證預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)的科學(xué)合理。第三，參考預(yù)期銷售額。產(chǎn)品的銷量會(huì)受到售價(jià)的影響，因此在確定預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)的時(shí)候，首先，企業(yè)根據(jù)歷史資料與對(duì)市場(chǎng)的預(yù)判，預(yù)測(cè)各種可能銷售情況并確定相應(yīng)權(quán)重；其次，要預(yù)估各銷售情況下的產(chǎn)品售價(jià)及銷量；再次，加權(quán)計(jì)算出預(yù)期銷售額；最后，要參考預(yù)期的銷售額確定預(yù)期利潤(rùn)。

3.3 控制目標(biāo)成本管理

企業(yè)確立目標(biāo)售價(jià)和確認(rèn)預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)之后，就能根據(jù)目標(biāo)售價(jià)和預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)結(jié)合預(yù)計(jì)銷量，倒擠出企業(yè)的目標(biāo)成本。企業(yè)目標(biāo)成本管理的控制工作就要根據(jù)企業(yè)目標(biāo)成本開(kāi)展，其中主要的控制流程如下。

3.3.1 事前控制

事前控制主要指的是在實(shí)施目標(biāo)成本管理之前，對(duì)實(shí)施目標(biāo)成本管理所產(chǎn)生的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要進(jìn)行充分討論。既要知道實(shí)施的必要性，也要明確實(shí)施的沖擊性。為了工作職責(zé)的清晰性，要合理的分配各責(zé)任主體的工作任務(wù)，及時(shí)理順工作流程；為了工作開(kāi)展的效率性，要明確目標(biāo)成本管理的目標(biāo)，并逐層分解到各責(zé)任主體、各崗位，與其預(yù)算相結(jié)合確定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；為排除實(shí)施過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)性，要建立偏差預(yù)警系統(tǒng)與重大問(wèn)題反饋解決系統(tǒng)，及解決目標(biāo)成本管理發(fā)現(xiàn)的非常規(guī)問(wèn)題。這樣才能清晰目標(biāo)成本管理的工作流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

3.3.2 事中控制

事中控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)成本的關(guān)鍵步驟，也是目標(biāo)成本管理工作的中心環(huán)節(jié)。因此要加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)成本在執(zhí)行過(guò)程中的事中控制。就單一產(chǎn)品而言，其產(chǎn)品生命周期一般可分為開(kāi)發(fā)、引進(jìn)、成長(zhǎng)、成熟、衰退等階段。大體對(duì)應(yīng)波士頓矩陣中問(wèn)題、明星、金牛、瘦狗的產(chǎn)品類型。企業(yè)在目標(biāo)成本法管理的過(guò)程中，不但應(yīng)對(duì)當(dāng)前各產(chǎn)品按照波士頓矩陣進(jìn)行分析，確定其各自的成本管理目標(biāo)；還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生命周期預(yù)判未來(lái)成本管理目標(biāo)。警惕產(chǎn)品“帶頭人變更”，跨越產(chǎn)品不連續(xù)性。

采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行目標(biāo)成本控制。根據(jù)偏差預(yù)警系統(tǒng)及時(shí)找出目標(biāo)成本與實(shí)際成本的差異，分析產(chǎn)生的原因。對(duì)于一般性、日常性差異，各相關(guān)責(zé)任主體應(yīng)及時(shí)整改，加強(qiáng)后續(xù)成本控制；對(duì)于突發(fā)性、非常規(guī)性差異，要根據(jù)重大問(wèn)題反饋解決系統(tǒng)，反映到相應(yīng)層級(jí)，由相關(guān)管理人員溝通、決策；相關(guān)管理人員確定解決方案后，通知各責(zé)任主體貫徹執(zhí)行，并對(duì)目標(biāo)成本計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對(duì)于突發(fā)性、非常規(guī)性差異相關(guān)管理人員，還應(yīng)預(yù)估后期再次發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出優(yōu)化流程方案，上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策執(zhí)行，減少發(fā)生同樣事件的概率。

3.3.3 事后控制

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)并不是企業(yè)目標(biāo)成本管理的結(jié)束。在獲得利潤(rùn)收益之后，從內(nèi)部來(lái)講，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)總結(jié)目標(biāo)成本管理過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，根據(jù)新發(fā)現(xiàn)情況及時(shí)優(yōu)化流程、更新技術(shù)、改善管理；深入到一線工作中，及時(shí)了解員工所思所想，解決員工的切實(shí)問(wèn)題，提高員工幸福感與工作積極性；嚴(yán)格按照制定的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各責(zé)任主體、各崗位進(jìn)行考核，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)、激勵(lì)落后。從外部來(lái)講，企業(yè)應(yīng)該對(duì)銷售信息進(jìn)行及時(shí)的收集和整理，虛心接受顧客的意見(jiàn)和建議，認(rèn)真聽(tīng)取顧客的反饋意見(jiàn)，這樣才能不斷地修改目標(biāo)成本，提高目標(biāo)成本管理的可執(zhí)行性。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，與傳統(tǒng)成本管理法相比，目標(biāo)成本法有著比較大的優(yōu)勢(shì)。由于制造業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)復(fù)雜的行業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)涉及較多的運(yùn)營(yíng)成本。因此制造業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到目標(biāo)成本的重要作用，要通過(guò)加強(qiáng)目標(biāo)成本管理來(lái)控制好制造業(yè)的成本，采用科學(xué)合理的方法來(lái)提高目標(biāo)成本法的管理水平，最大化發(fā)揮目標(biāo)成本的重要作用，促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 李源.目標(biāo)成本法在健康管理中的應(yīng)用研究[D].黑龍江中醫(yī)藥大學(xué)，2012.

[2] 趙麗.目標(biāo)成本法下中小制造企業(yè)成本控制研究[D].山東大學(xué)，2013.

[3] 黃思聰.基于作業(yè)成本法與掙值法對(duì)目標(biāo)成本法的完善[D].廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.