李怡萌

摘要：近些年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遭到了空前的危機(jī)，充斥了大量的造價(jià)案件，如信息失真、審計(jì)失敗、虛假評(píng)估等。本文是筆者通過在一家中型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的經(jīng)歷和參與的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)歷中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題并在此基礎(chǔ)上推廣至整個(gè)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)，深入分析其中的原因，最終得出現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作中較為實(shí)用的應(yīng)對(duì)職業(yè)道德問題的策略。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；原因

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

通過以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于虛假報(bào)告被曝光并且通報(bào)批評(píng)的案例我們可以發(fā)現(xiàn)，最大的原因是事務(wù)所審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則。以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)通報(bào)批評(píng)的案例有很多。經(jīng)濟(jì)上行加速的社會(huì)發(fā)展背景下，對(duì)職業(yè)道德堅(jiān)守的缺失使注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸喪失公信力。因此，急需關(guān)注我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失原因分析

（一）審計(jì)人員喪失“獨(dú)立性”立場(chǎng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員由于在承攬審計(jì)業(yè)務(wù)及執(zhí)行審計(jì)程序過程中，往往容易受到客戶等他人的干預(yù)，無法獨(dú)立的開展審計(jì)工作，不能站在一個(gè)完整獨(dú)立性的立場(chǎng)上執(zhí)行業(yè)務(wù)。當(dāng)前現(xiàn)象是許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員與被審計(jì)單位串通，忽視審計(jì)準(zhǔn)則要求，喪失了審計(jì)人員應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，無視職業(yè)道德準(zhǔn)則約束，為了一己私利更是不惜發(fā)表虛假的審計(jì)意見、得出不正確的審計(jì)結(jié)論、出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不可缺失的最主要特性，更是保持其職業(yè)操守的根本。

（二）事務(wù)所與審計(jì)客戶存在“回扣”現(xiàn)象

目前有些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招攬客戶時(shí)為了達(dá)到招攬客戶的目的經(jīng)常采取不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)的手段。在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，為了生存同時(shí)也為了排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，只能選擇惡意壓低對(duì)客戶審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的方式。這種現(xiàn)象的愈加突出必然使得中小型事務(wù)所的審計(jì)市場(chǎng)面臨著混亂無序的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。更有甚者有些中小型事務(wù)所更以公關(guān)咨詢費(fèi)、信息費(fèi)、交際費(fèi)等名義收取高額的傭金。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不顧專業(yè)勝任能力，承攬超出自身能力業(yè)務(wù)

由于自身薄弱，人力物力等各種資源稀缺，導(dǎo)致中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，能夠接受的業(yè)務(wù)較少。鑒于這種情況，為了生存等目的，只能被迫在業(yè)務(wù)承接上不顧自身實(shí)力，大小客戶業(yè)務(wù)統(tǒng)統(tǒng)接收，這種行為顯然違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該恪守的保持專業(yè)勝任能力的基本準(zhǔn)則要求，這種只考慮當(dāng)前利益而置長(zhǎng)遠(yuǎn)利益于不顧的行為嚴(yán)重影響了事務(wù)所的信譽(yù)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)降低，同時(shí)更是置審計(jì)報(bào)告相關(guān)各方的利益于不顧。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書掛靠現(xiàn)象頻發(fā)

筆者發(fā)現(xiàn)，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己并沒有從事相關(guān)的審計(jì)工作，可是卻將自己的證書掛靠在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中謀取私利?？墒且?yàn)樗]有參與整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，不清楚審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)狀況，更沒有到過該項(xiàng)目的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，完全對(duì)該項(xiàng)目一無所知。在這種狀態(tài)下，該項(xiàng)目出具的審計(jì)報(bào)告中卻有他的名字。濫用簽字權(quán)不但是對(duì)自己職業(yè)生涯的不負(fù)責(zé)更是對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)利益各方的不尊重和不負(fù)責(zé)。還有許多甚至是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書放在這一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所用來掙取掛靠費(fèi)用收入，但自己本人卻在另外一個(gè)事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)。在出具報(bào)告時(shí)兩家事務(wù)所因?yàn)槎际侵行⌒皖悤?huì)計(jì)師事務(wù)所，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的工作人員比較少，所以該會(huì)計(jì)師在兩家的報(bào)告簽字欄中都簽了名字。此類掛靠現(xiàn)象層出不窮，都是因?yàn)閺氖聦徲?jì)工作的人員法律法規(guī)意識(shí)缺失，沒有道德責(zé)任感，無視職業(yè)道德準(zhǔn)則。這無疑使得審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量大幅下降。

（五）審計(jì)人員接收被審計(jì)單位正常費(fèi)用之外的饋贈(zèng)

審計(jì)工作的重中之重是，任何審計(jì)人員不能利用自己的身份及工作便利為己謀私，更不得向被審計(jì)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)人士收取任何賄賂或者饋贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)始終保持自身應(yīng)有的獨(dú)立性，這也是審計(jì)人員的職業(yè)道德守則規(guī)定。但是以筆者在中型事務(wù)所中的審計(jì)工作經(jīng)歷為例，現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員的恩惠已經(jīng)更為隱蔽，不單單是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方面，已經(jīng)延伸至給審計(jì)人員提供更多經(jīng)濟(jì)之外的饋贈(zèng)。

審計(jì)工作中更經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象是，被審計(jì)單位為了更好地迎合審計(jì)人員，安排審計(jì)人員高檔酒店入住，給予各種名貴禮物。還有許多被審計(jì)單位在審計(jì)人員離場(chǎng)之前安排出游，類似活動(dòng)和行為無疑對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性產(chǎn)生干擾。有形無形的利益更加隱蔽，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和各類監(jiān)督機(jī)構(gòu)增加了分辨的成本。

（六）監(jiān)管機(jī)制不健全

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)由于不健全的監(jiān)管機(jī)制，在執(zhí)法過程中缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致對(duì)其執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)，財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問題更是層出不窮。當(dāng)前對(duì)于提供虛假審計(jì)報(bào)告或其他相關(guān)等違法違規(guī)的審計(jì)行為，我國(guó)政府和行業(yè)主管部門對(duì)其處罰對(duì)象的力度較小，而且更多的是以行政處罰為主，很多不注重民事賠償問題。盡管在會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制之后，相關(guān)部門逐漸增加了對(duì)審計(jì)人員的處罰力度。但是到今天為止，真正特別針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)人員應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件依然很少。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)槌鼍咛摷賹徲?jì)報(bào)告而受到責(zé)令和查處的概率較小，即使被發(fā)現(xiàn)，受到的懲處力度也較小。在這種情況下的造價(jià)成本明顯低于造假獲得的收益。由此可見，監(jiān)管體制的不健全是造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)道德缺失的重要原因。

三、對(duì)提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的幾點(diǎn)建議

第一，完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的外部大環(huán)境。

第二，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所得軟件建設(shè)。

第三，逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，不斷規(guī)范其制度基礎(chǔ)。

有效清晰的公司治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范的委托代理關(guān)系，能夠保證所有者和經(jīng)營(yíng)者各司其職各善其位。同時(shí)這也是能夠保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其職業(yè)道德水準(zhǔn)的制度性基礎(chǔ)。為此，對(duì)于我國(guó)目前國(guó)有股份占據(jù)主體的現(xiàn)狀，要逐步通過國(guó)有股減持和國(guó)有股流通，從而真正實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化。只有這樣才能真正解決國(guó)有股一股獨(dú)大的問題。

四、結(jié)語

通過在一家中型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的經(jīng)歷，筆者發(fā)現(xiàn)了以上相關(guān)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德責(zé)任感的缺失嚴(yán)重。并在此基礎(chǔ)上推廣至整個(gè)中小型事務(wù)所行業(yè)，歸納得出相關(guān)結(jié)論。目前我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的現(xiàn)實(shí)問題，并在此基礎(chǔ)上分析給出了針對(duì)這個(gè)問題的幾點(diǎn)建議。

綜上所述，這些建議提出的應(yīng)對(duì)模式比較實(shí)用，并且對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員來說都較為實(shí)際，無需過多人力物力，只要事務(wù)所及其審計(jì)人員一致努力即可達(dá)到目標(biāo)，可操作性強(qiáng)，未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)工作的可信任性還需相關(guān)人士共同努力。