鄭麗

摘 要：我國(guó)政府對(duì)高等學(xué)校的撥款標(biāo)準(zhǔn)主要是參照生均教育成本來確定，按傳統(tǒng)教育成本核算原理，高職教育成本核算難以找到有效降低學(xué)生教育成本的途徑。本文基于ABC的成本核算視角，對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行分析和重組，能提高辦學(xué)效益。

關(guān)鍵詞：ABC；教育成本；應(yīng)用條件；優(yōu)勢(shì)分析

一、ABC法的基本理論

ABC（Aetivity-Based Costing）法，指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生”，是精細(xì)化成本核算的主要方法之一，計(jì)算的核心是作業(yè)，是把資源費(fèi)用通過資源動(dòng)因歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本通過作業(yè)動(dòng)因歸集到產(chǎn)品或成本對(duì)象的間接費(fèi)用分配方法。ABC法最初應(yīng)用于營(yíng)利性、生產(chǎn)制造業(yè)，經(jīng)過發(fā)展，其應(yīng)用領(lǐng)域已經(jīng)從制造業(yè)擴(kuò)展到非營(yíng)利性的高等職業(yè)院校。

根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)、教授、博士生導(dǎo)師孟焰的提到的，實(shí)施ABC法的組織機(jī)構(gòu)具有下列特征：間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜；產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備； 較好的實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。

二、基于ABC成本核算視角分析在高職院校應(yīng)用的條件

高職院校是按教育部、財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，按國(guó)家統(tǒng)一要求設(shè)置，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相對(duì)穩(wěn)定，報(bào)表口徑與國(guó)家上級(jí)部門一致。隨著院校對(duì)教職員工的培訓(xùn)的深入展開，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及會(huì)計(jì)電算化水平不斷提高，行政管理人員素質(zhì)逐漸增加，為ABC法的研究和實(shí)踐創(chuàng)造了條件。

從高職院校教育成本核算的特點(diǎn)看，對(duì)照實(shí)施ABC法的組織機(jī)構(gòu)特征，在很多方面與ABC法的特征相吻合。學(xué)院的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”活動(dòng)有其復(fù)雜性。而培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的費(fèi)用主要與教學(xué)、教學(xué)管理、后勤等活動(dòng)有關(guān)。教師的人工費(fèi)用是直接費(fèi)用，其余發(fā)生的費(fèi)用多屬間接費(fèi)用，且間接費(fèi)用占全部成本的比重較高，ABC法的本質(zhì)就是能對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行合理分配，使間接費(fèi)用的分配更科學(xué)。

服務(wù)型企業(yè)是ABC法最理想的適用者，不論把高職院?？闯缮a(chǎn)性還是服務(wù)性的機(jī)構(gòu)，在基于ABC視角進(jìn)行成本核算方面都具備了一定的條件。高職院校以就業(yè)為導(dǎo)向培養(yǎng)學(xué)生，比如學(xué)院根據(jù)市場(chǎng)需求制定人才培養(yǎng)方案，實(shí)行以反向選課為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)大選修課，為文科學(xué)生開工科類選修課，為工科開文科類選修課。另外，最近幾年高職院校是在進(jìn)行單獨(dú)招生，高中畢業(yè)生直接參加學(xué)院?jiǎn)为?dú)招生考試可以直接入學(xué)，為高職教育量身做專業(yè)課程，滿足用人單位對(duì)高職學(xué)生的要求，這些舉措就是為了更好滿足市場(chǎng)需要。

高職院校專業(yè)的設(shè)置隨著市場(chǎng)需求而變化，每屆學(xué)生從招生到畢業(yè)，以三年為一個(gè)周期，可以劃分為很多個(gè)作業(yè)。隨著培養(yǎng)對(duì)象日益多元化，提供教育服務(wù)的種類也較多（如文科、理科、工科等），具有不同層次，如：中專生（原五年制高職未升高職）、高職生、應(yīng)用型本科生等。不同院系、專業(yè)培養(yǎng)學(xué)生的成本費(fèi)用相差很大，不同類別學(xué)生的教學(xué)活動(dòng)不同，不同專業(yè)的學(xué)生活動(dòng)側(cè)重點(diǎn)不同。比如實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)活動(dòng)作為高職院校的特色，理工科專業(yè)學(xué)生以實(shí)驗(yàn)、操作為主，而文科專業(yè)學(xué)生以模擬實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)為主，不同專業(yè)的學(xué)生需要的教師的專業(yè)水平也不同。從ABC視角可以分析不同類別、專業(yè)、層次的教育的不同的資源、作業(yè)、動(dòng)因，按資源動(dòng)因把成本分配至不同作業(yè)、作業(yè)中心，最后分配到不同專業(yè)的教育產(chǎn)品中，使得教育成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

三、基于ABC成本核算視角在高職院校成本核算應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

從ABC視角核算教育成本，必須得到院領(lǐng)導(dǎo)和部門領(lǐng)導(dǎo)高度認(rèn)同與支持，且以身作則，調(diào)動(dòng)全體教職員工的共同參與，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員是難以完成的。

基于ABC法視角能有效找出高職院校成本核算整個(gè)教育作業(yè)流程中存在的問題；通過不同院系的教育成本分析，可以找到提高學(xué)校效益的有效途徑；通過不同年度的教育成本分析，高職院?？梢哉业浇逃杀旧档脑?，提出改進(jìn)措施；通過不同高職院校的教育成本分析，可以找到降低高職教育整體教育成本的途徑。提供的不同院系的教育成本和分類別不同專業(yè)的教育成本信息，可以為學(xué)院招生規(guī)模和專業(yè)設(shè)置提供參考依據(jù)，可以為高職院校領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)資料，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從宏觀上控制教育事業(yè)發(fā)展的速度，能提高學(xué)校的管理水平，提高社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)高職院校自身的發(fā)展，提高學(xué)院的在社會(huì)上的聲望。

四、基于ABC視角核算教育成本的建議

ABC視角核算教育成本要與高職院校現(xiàn)有的成本核算體系相結(jié)合，這樣有助于財(cái)務(wù)人員更好地理解和適應(yīng)ABC法的操作，更利于ABC法的推行。

可以嘗試?yán)L制培養(yǎng)學(xué)生的作業(yè)流程圖，使教職員工對(duì)增值與非增值作業(yè)形成共識(shí)，這是ABC法中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，為基于作業(yè)成本思想的教育成本核算作準(zhǔn)備工作。

在高職院校推行ABC法是龐大的系統(tǒng)工程，牽涉到各個(gè)部門，涉及到全體教職員工。在理論研究的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)宣傳力度，使ABC法深入人心，先在學(xué)院內(nèi)部有選擇性在費(fèi)用項(xiàng)目多的部門系部進(jìn)行，循序漸進(jìn)，試點(diǎn)成功后再逐步推廣。

基于ABC視角核算教育成本，需要對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，分析抓住關(guān)鍵作業(yè)，識(shí)別 “不增值”的浪費(fèi)，開發(fā)作業(yè)成本軟件與原有財(cái)務(wù)軟件銜接。目前，沒有作業(yè)成本軟件的情況下，也可以通過使用EXCEL的強(qiáng)大的功能來實(shí)現(xiàn)，這樣可以減少核算工作量。

基于ABC視角核算教育成本，一方面對(duì)教育服務(wù)的耗費(fèi)進(jìn)行歸集、分配，另一方面也是對(duì)教育服務(wù)的耗費(fèi)進(jìn)行信息反饋和控制，促使高職院校有效地控制形成教育成本的各環(huán)節(jié)的支出情況，在達(dá)到既定教學(xué)目標(biāo)、不降低教學(xué)質(zhì)量的前提下，通過成本核算，合理節(jié)約費(fèi)用，嚴(yán)格管理，優(yōu)化資源配置。

由于用基于ABC視角核算高職教育成本在我國(guó)處于起步階段，而國(guó)內(nèi)外可借鑒的資料都不是很多，隨著ABC在我國(guó)服務(wù)和非營(yíng)利組織的研究和應(yīng)用的不斷深入，高職院校運(yùn)用ABC法核算教育成本將是一種趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]曹納《我國(guó)高職院校應(yīng)用作業(yè)成本法核算成本的必要性和可行性》當(dāng)代教育實(shí)踐與教學(xué)研究 2015年09期