劉睿

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，四川 成都 611130）

【摘要】內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一個重要組成部分，在公司治理中到底發(fā)揮著怎樣的作用？本文擬從內(nèi)部審計(jì)的定義、受托責(zé)任觀和委托代理理論觀三個不同的視角出發(fā)，探討內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；公司治理；作用

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)概述

（一）公司治理概述

狹義的公司治理是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，用來管理和約束經(jīng)營者的行為、合理界定所有者和經(jīng)營者之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化。廣義的公司治理是這樣一種制度安排，它包括一整套正式或非正式、內(nèi)部或外部的制度來協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，其目的是保證公司決策的科學(xué)有效，最終維護(hù)公司各方面的利益。這種制度安排有關(guān)于公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分配，涉及企業(yè)利益如何在不同的企業(yè)成員之間恰當(dāng)?shù)胤峙鋯栴}。

（二）內(nèi)部審計(jì)概述

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）在1999年把內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！备鶕?jù)該定義，內(nèi)部審計(jì)的職能是確認(rèn)與咨詢，其目的是評估和改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，提升企業(yè)價(jià)值，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

從內(nèi)部審計(jì)的定義來看，內(nèi)部審計(jì)的對象已經(jīng)從過去的內(nèi)部控制延展到了風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序的評價(jià)可以看作是對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的一種延伸?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)逐漸從內(nèi)部控制層次上升到公司治理層次。首先，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)正是有效的公司治理所要求的。建立一個完善的公司治理機(jī)制能夠積極地影響內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)，反之，內(nèi)部審計(jì)可能在整個企業(yè)組織中被架空，無法發(fā)揮其評估和改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的作用。其次，內(nèi)部審計(jì)也對公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的影響。內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)為企業(yè)的合理決策和科學(xué)管理提供了合理保證。

從受托責(zé)任理論的觀點(diǎn)來看，公司中客觀地存在著資源所有者（委托人）和受托人之間的受托責(zé)任關(guān)系，這就要求受托人義務(wù)地向資源者解釋、說明其活動及結(jié)果。公司治理就是股東、董事會對管理層，特別是對高級管理人員的受托責(zé)任是否有效履行的一種制度安排。而內(nèi)部審計(jì)本身就可以被視作是一套存在于企業(yè)內(nèi)部的，在受托責(zé)任系統(tǒng)中充當(dāng)控制的一種公司治理機(jī)制。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各個層次的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮著重要作用，當(dāng)然包括公司治理所關(guān)注的那部分股東和高級管理層之間的受托責(zé)任關(guān)系；第二，內(nèi)部審計(jì)一方面履行確認(rèn)與咨詢職責(zé)，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行保證確認(rèn)活動，確保企業(yè)信息披露的真實(shí)與可靠，另一方面隨著內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)如今的戰(zhàn)略審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)在增強(qiáng)其他非財(cái)務(wù)信息的可信性、減少信息不對稱問題和評價(jià)與改善受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任的完整履行方面有著重要貢獻(xiàn)，進(jìn)而有利于企業(yè)代理成本的減少，最終影響企業(yè)價(jià)值。因此，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)內(nèi)部治理制度，確實(shí)具有公司治理的作用。

從委托代理理論的觀點(diǎn)來看，在公司的組織結(jié)構(gòu)中，股東與管理層之間、股東與債權(quán)人之間、管理層與其他員工之間都存在著不同層次的委托代理關(guān)系。由于委托人和代理人目標(biāo)的不一致，代理人的機(jī)會主義行為和有限理性會損害委托人的利益，代理問題就此產(chǎn)生。為了應(yīng)對可能帶來的消極影響，內(nèi)部治理機(jī)制得以建立，其中心問題就是如何通過一系列行之有效的制度設(shè)計(jì)與安排，合理地解決可能產(chǎn)生的代理問題，最大限度地保證各利益相關(guān)者的利益。根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究，有三道防線可以應(yīng)對代理問題及其不良影響。第一道防線往往設(shè)立在消極影響的發(fā)生地，具體指的是各個業(yè)務(wù)單元和職能部門，相應(yīng)的應(yīng)對機(jī)制通常包括激勵機(jī)制、制衡機(jī)制、透明機(jī)制和道德機(jī)制。第二道防線主要是應(yīng)對第一道防線所遺漏的剩余影響因素，經(jīng)過第二道防線，對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的因素大多已經(jīng)被識別和消除。第三道防線不直接應(yīng)對和處理消極因素，而是為前兩道防線的有效運(yùn)行提供保障，防止其出現(xiàn)設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷。三道防線的有效運(yùn)行離不開內(nèi)部審計(jì)的支持。內(nèi)部審計(jì)既可以在任何一道防線中發(fā)揮作用，也可以同時跨度三道防線，發(fā)揮其審核、確認(rèn)、監(jiān)督、監(jiān)視功能，以減少代理問題可能產(chǎn)生的消極因素對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的負(fù)面影響。從這個角度來講，內(nèi)部審計(jì)可以縮小股東與高級管理層之間的利益差距，減少代理問題發(fā)生的可能性，更好地約束經(jīng)營者的行為，保證股東利益的最大化。這亦是內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

三、結(jié)語

本文從內(nèi)部審計(jì)的定義、受托責(zé)任理論和委托代理理論三處視角出發(fā)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)不僅可以維系公司中股東和高管層之間的相互制衡關(guān)系，確保受托責(zé)任的正確履行，而且有助于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的正確披露，保護(hù)利益相關(guān)者各自的合法利益，有助于企業(yè)的經(jīng)營管理和科學(xué)決策，對企業(yè)價(jià)值的提升具有正面作用。內(nèi)部審計(jì)與公司治理相輔相成、密不可分。公司治理是企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境保障，內(nèi)部審計(jì)則是公司治理結(jié)構(gòu)中的一個重要方面，為公司治理提供所需的信息，合理的內(nèi)部審計(jì)的存在更是公司治理的內(nèi)在要求。

因此，內(nèi)部審計(jì)具有公司治理作用，在公司治理中發(fā)揮著不可替代的作用。

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