林淑君　葉美婷

摘 要 近年來，隨著組織對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重視，內(nèi)部審計在組織中發(fā)揮的作用日益顯現(xiàn) 。隨著企業(yè)規(guī)模日益擴大，現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍建立和世界經(jīng)濟一體化趨勢的日益明顯，企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計的地位變得越來越突出和重要。本文從我國內(nèi)部審計在公司中的狀況出發(fā)，并提出幾點建議以更好地適應(yīng)現(xiàn)在的形勢發(fā)揮審計的作用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 內(nèi)部審計職能 現(xiàn)狀 改進建議

現(xiàn)代內(nèi)部審計是基于驗證和報告內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任的需要以及企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生并發(fā)展起來的。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。而從審計的定義可以看出，內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，促進企業(yè)整體效益提高。在我國，如何建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費，已成為當(dāng)前面臨的重大課題。為了積極應(yīng)對這些問題，有必要對我國內(nèi)部審計的職能做出及時調(diào)整，以使我國的內(nèi)部審計最大限度地適應(yīng)我國目前特殊經(jīng)濟形勢的需要。

一、我國內(nèi)部審計在公司治理中的狀況

第一，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置內(nèi)在動力不足。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該遵循按需自愿的設(shè)置原則。我國的內(nèi)部審計基礎(chǔ)較薄弱。許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，心理上存在排斥內(nèi)部審計的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大， 表現(xiàn)在內(nèi)審機構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，許多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

第二，內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)低置。經(jīng)濟監(jiān)督是內(nèi)部審計的一項基本職能，而該職能要有效發(fā)揮，主要取決于內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系是否恰當(dāng)。一般內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬的層次越高，其獨立性和權(quán)威性越強，職能發(fā)揮得也越充分，反之則越低。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門合并設(shè)置，內(nèi)部審計只被作為經(jīng)理人員對下級單位財務(wù)、經(jīng)營的監(jiān)督手段，僅對經(jīng)理人員負(fù)責(zé)，即使直屬于董事會，也因董事與經(jīng)理人員的高度重合而使董事會形同虛設(shè)。在這種情況下，即使內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層蓄意操縱財務(wù)報告，在企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)被扭曲的情況下也無法實施有效監(jiān)督。因此，監(jiān)督與確認(rèn)的職能難以有效地發(fā)揮。

第三，內(nèi)部審計的獨立性差。監(jiān)督機構(gòu)要發(fā)揮作用，高地位和高獨立性相當(dāng)重要?，F(xiàn)實中，我國內(nèi)部審計部門和其他職能部門一樣，都在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，內(nèi)部審計人員既受經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，又受聘、受雇于經(jīng)營者，不可避免地為經(jīng)營者意志所左右。這樣內(nèi)部審計很難對經(jīng)理層的經(jīng)濟責(zé)任進行客觀監(jiān)督和評價，很少對企業(yè)本級職能部門的業(yè)務(wù)進行監(jiān)督。因此，評價確認(rèn)職能的作用領(lǐng)域非常有限。

第四，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強。 但是我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)審計階段，與西方國家成熟的經(jīng)營管理內(nèi)部審計模式有一定差距。這種審計的目標(biāo)是促進企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理、 加強法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計特征的要求。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計職能應(yīng)采取的策略

第一，轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計工作。提高企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。 廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性， 提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。在運作規(guī)范的企業(yè)，可以建立由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。也使管理者認(rèn)識到內(nèi)部審計機構(gòu)不是制約管理，而是幫助其進行更好的管理。 對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備實行專職化， 對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性。

第二，為了使內(nèi)部審計機構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，必須保證審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)設(shè)置在審計委員會下。Moeller（2005）指出，內(nèi)部審計已經(jīng)不再是管理層的“耳目”，而是組織中的獨立耳目，其對內(nèi)部控制等事項的評估有利于審計委員會履行其對董事會全體、股東、公眾的責(zé)任。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)不能再設(shè)置在董事會下，而應(yīng)該設(shè)置在監(jiān)事會下，這樣設(shè)置不僅使監(jiān)事會有了實施監(jiān)督職能的信息資源，而且提升了內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和作用。保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性， 關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)， 這是關(guān)乎內(nèi)部審計控制和治理過程是否充分、 運行是否有效的關(guān)鍵所在。

第三，不斷提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。內(nèi)審人員需要具有全面的財務(wù)管理知識、 系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、 必要的法律知識和公共關(guān)系知識，同時有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，內(nèi)部審計理論和實務(wù)方法都在不斷地發(fā)展， 內(nèi)審人員應(yīng)注重內(nèi)部審計理論的學(xué)習(xí)，不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。

三、結(jié)語

總體來說，我國內(nèi)部審計不管從制度設(shè)計還是從具體實踐上都還是處于比較低級的階段。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，必須充分認(rèn)識內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要作用，加強在制度上的支持和指導(dǎo)，保持內(nèi)部審計高度的獨立性以及客觀性，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)，真正做到利用內(nèi)部審計幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理降低風(fēng)險。

（林淑君單位為山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院；葉美婷單位為河北大學(xué)管理學(xué)院）

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